研發支出的會計定義和處理
研發支出，顧名思義，是指研究所花費的錢。但對於研發支出的會計處理，由於存在很大的主觀估計，壹直是實務中的難點。因此，審計也就存在辨識、認定等困難。
在會計上，研發支出，主要核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。其中:研究過程稱為“研究階段”;開發過程稱為“開發階段”。研究階段發生的支出，計入“費用化支出”;開發階段發生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。
上述比較繞口，有關這方面定義和會計處理，《企業會計準則》展開的篇幅並不多。但就是短小精悍的文字，理解起來，背後的涵義，非常豐富。下文將對此展開。這裏先介紹下資本化和費用化支出的不同意思:
資本化支出，指的是可以計入資產並按照受益年限進行攤銷的支出;它影響未來年度的利潤。
費用化支出，指的是需計入當期損益的支出;它影響本年度利潤。
可見，資本化支出和費用化支出的判斷，對利潤存在壹定影響。尤其是對於醫藥企業、高科技企業這類研發密集型公司，研發支出金額巨大，若會計處理不符合實際情況，則會對企業的利潤產生重大影響，甚至“扭虧為盈”。
02 研究階段和開發階段的區分
研發支出會計處理的難點在於，如何認定哪部分可以資本化，哪部分是需要費用化的。
準則規定:研究階段發生的支出，計入“費用化支出”;開發階段發生的支出，符合資本化條件的部分，計入“資本化支出”，不符合資本化條件部分，也計入“費用化支出”。那這兩個階段如何區分呢?
研究階段:探索性，為進壹步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性(大於50%不確定)。
開發階段:已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成壹項新產品或新技術的基本條件。
比如:某上市公司研發壹種新藥，其在公司報告中明確指出:前期調研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段。Ⅲ期臨床試驗開始，為開發階段。研究和開發階段的區分點，是新藥研發“具體何時”具有成功上市的基本條件。
因此，開發階段和研究階段的正確判斷和處理，依賴於以下兩點:
1、對研究項目的專業理解。比如新藥研發，是壹項投資較大、周期較長、風險較高、回報也較大的企業工作，壹般分為五個階段:制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監測階段。其中每個階段又分好幾個步驟。了解大概流程後，我們需要判斷，項目在哪個時點，具備研發成果的基本條件。比如藥品，壹般在臨床研究階段後期，基本具備研發成果條件。
2、企業會計政策的壹貫性。由於研究和開發階段區分存在壹定主觀性，為防止企業隨意變更估計，對於相同或類似研發項目，需采取壹致(不同項目壹致、不同期間壹致)的會計處理。特別是開發階段的起點判斷，不能隨意修改，若影響起點的決定因素發生改變，則應作為會計估計變更處理。
03 開發支出資本化條件
當我們判斷清楚研究和開發階段後，研究階段的支出，會計處理較為簡單，相關支出按照研發支出-費用化支出歸集，期末轉入當期研發費用。
開發階段的支出，處理需分為兩種情況:
1、符合資本化條件的支出，需滿足以下五個條件:
完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。 企業能夠說明其開發無形資產的目的;
預計形成的無形資產在未來有經濟利益流入;(經濟利益流入)
有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產;
歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。(支出能可靠計量)
相關支出在研發支出-資本化支出歸集，期末計入開發支出科目，無形資產達到預定可使用狀態後，結轉入無形資產，按照預計受益年限進行攤銷。
2、不符合資本化條件的支出，相關支出先通過研發支出-資本化支出歸集，期末轉入當期研發費用。
難點在於符合資本化的五個條件。開發階段的支出不壹定都能資本化，還需要滿足資本化的五個條件。這五個條件的內在邏輯是:
1、符合資產確認的條件(經濟利益流入、支出能可靠計量)
2、由於開發支出的特殊性，是否能結轉為無形資產，還需要用其他條件加以約束，客觀條件為:研究開發成功具有可行性;主觀條件為:企業有意圖、有能力完成該項研究。我們可以用反例來理解這三個條件:
開發中途，企業經營資金短缺，無法繼續開發，該項目只能終止，也就說明不能在未來帶來經濟利益;
開發中途，企業改變主營方向，不打算再繼續投入開發，因此該項目也終止，未來不能帶來經濟利益;
開發中途，項目受到監管限制，不能繼續開發，項目被迫終止，未來不能帶來經濟利益。