摘要:隨著審計機關審計工作的加強，越來越多的醫院財務收支被納入審計重點。近年來，通過對醫院的審計，發現財務收支中存在不少違規違紀問題。
關鍵詞:財政收支；審計；案例；分析
隨著審計機關審計工作的加強，越來越多的醫院財務收支被納入審計重點。近年來，通過對醫院的審計，發現財務收支中存在不少違規違紀問題。為了建立和完善醫院內部會計管理制度，全面貫徹執行會計法律、法規和規章，保證會計工作有序進行，作者以案例分析的形式指出了財務收支不規範的嚴重性和危害性，並提出了改進措施，有助於促進會計人員樹立法制觀念，加強財務收支管理，保護醫院財產的安全和完整。
1醫院收入缺乏完整性醫院收入是醫療消費的主要補償渠道，完整地反映了醫院收入的全貌，既直接反映了醫務人員創造的勞動價值和財政補助政策的執行情況，又保證了財務結果的準確性。但是，醫院收入賬目的不完整、不完整在醫院是普遍存在的。
案例1:某醫院2002年舉辦第二屆開業典禮時收取的贊助費41.4萬元，計入“其他應付款”核算。2005年醫療器械臨床觀察費和藥物臨床觀察費79.9萬元也在“其他應付款”中核算。
案例二:某中醫學院附屬醫院將省衛生廳下撥的26萬元科研費和41，000元房屋租賃費記為“其他應付款”。
案例三:某三甲醫院2004-2005年期間，收取器官移植費、實習費、繼續教育培訓費425.9萬元，隱藏在“其他應付款”科目中。
案例四:某醫學院附屬第二醫院將病歷手冊收入21.3萬元轉入“其他應付款”科目。
案例五:某省人民醫院從省衛生廳撥付臨床醫學重點專科經費到“其他應付款”科目。
對上述違規行為，審計部門應根據《中華人民共和國審計實施條例》責令其轉移或調整相關會計科目。分析:上述違規行為混淆了會計上收入與負債的界限。醫院收入是指醫院開展業務活動取得的業務收入、其他活動取得的不可償還資金和從財政、主管部門取得的補助資金[1]。負債是指可以用貨幣計量，需要用資產或勞務償還的債務。劃清兩者界限的標準是確定資金來源是不可償還的還是可償還的。醫院其他活動取得的經費和財政、主管部門撥付的經費，不需要醫院分期歸還的，壹律在收入科目核算；其他單位投入的資金需要醫院按期歸還的，應在債務賬戶中反映。因為審計機關正在對醫院去年或以前年度的財務收支進行審計，賬目和決算已經封存，無法對當年賬目進行調整。根據現行《醫院會計制度》，可以調整到“事業基金”科目。改進措施:要求醫院相關會計人員深入學習醫院會計制度，認真掌握醫院收入的概念和範圍，進行規範核算。
2.成本支出範圍混亂導致的成本失真。成本的經濟本質決定了成本在經濟管理中起著非常重要的作用。成本是補償醫療活動消耗的措施，是制定醫療服務價格的重要因素，是開展醫療市場競爭的前提條件。正確進行成本核算，提供真實有用的成本信息，是成本會計的基本任務。在審計實踐中，我們發現了兩種完全不同的扭曲成本的核算方法——經濟效益差的醫院，為了給院長創造業績，千方百計把應該計入成本的費用遺漏掉，造成成本虛減，利潤虛增；經濟效益較好的醫院擔心年底收支結余過多，影響來年財政補助指標的審批，於是通過各種手段擴大成本支出範圍，造成虛增成本，虛增利潤。
案例六:某醫院去年購買取暖用煤442.9萬元，掛在往來賬戶上，成本沒有及時分攤。對附屬技術公司的投資為4，065，438+萬元。公司已解散，投資無法收回，早已記入“其他應收款”。解析:根據《中華人民共和國預算法實施條例》規定，每年年度終了，政府財政部門、部門和單位應當對年度預算收入、支出數字和往來賬目進行清理核實，並做好決算對賬工作，不得將本年度的收支轉為下壹年度的收支[2]。醫院冬季采購取暖用煤的費用應在“待攤費用”科目核算，費用應在采暖期內按月攤銷。投入破產公司的資金，應在查清情況的基礎上，報衛生部和財政部核實。將支出結轉下年或者長期不收費，顯然是違反《中華人民共和國預算法實施條例》的。
案例7:兩家醫院直接將單價在654.38元+0.000萬元以下的購入固定資產403.8萬元和654.38元+0.53萬元分別列為“醫療支出”。分析:這種核算方式違反了醫院會計制度的規定。按照規定，構成固定資產標準的，其購置費必須由專項基金中的修購基金列支，否則重復收取。因為購買固定資產時，壹次計入成本，月底提取修購基金時，又壹次計入成本。同壹經濟項目兩次計入成本，會導致成本虛增。醫院財會人員要正確劃分正常支出和專用基金支出的界限，正確把握購置固定資產的資金來源。
案例八:某醫院2005年結算2004年預提采暖費①華中科技大學經濟學院武漢，4300749.7萬元。2004年從養老保險基金中計提654380+0.40萬元，實際支付42.3萬元，差額未沖抵。分析:預提費用和實際費用很可能存在誤差，但會計事項發生後，必須按實際費用計入成本，超出部分沖減，不足部分用預提費用補足，否則成本虛增或減少。看來每年年底清理“預提費用”是非常重要的。
案例9:某醫院購買呼吸機等設備。按照使用年限1年，增加維修基金364.2萬元。分析:根據《醫院會計制度》，醫療設備修購基金采用年限法提取；根據財政部和衛生部的規定，醫療設備的使用壽命在5-10年之間。醫院在壹年內全額提取醫療設備的價值，這是壹種快速折舊的方法，勢必增加當年的醫療費用。會計人員應熟悉醫療設備的規定使用年限，計算出準確的修購基金提取率。國家使醫療設備購置經費隨其損耗逐步轉入醫療服務成本，防止醫療費用畸高畸低。
案例10:某醫院2005年末提取壞賬準備5.6萬元。分析:醫院根據會計謹慎性原則，設置“壞賬準備”科目。壞賬準備制度的實質是預測可能發生的壞賬損失，並在沖銷壞賬損失時提前從成本中提取。目前醫院醫療欠費較大，部分無法收回。如果不按規定提取壞賬準備金，壹旦發生壞賬，就沒有可靠的資金來源進行核銷。
3 .非獨立核算不納入預算管理。醫院舉辦的非獨立核算的分院的收支是醫院財務收支的壹部分，必須納入預算管理，並應與醫院聯合編制財務報告。在醫院財務制度中作出這壹規定的目的是為了體現“大收入”和“大支出”的概念，全面反映醫院收入和支出的全貌。在財務收支管理活動中，有的醫院只核算自己醫院的財務收支，而沒有將醫院舉辦的非獨立核算的分支機構的收支納入醫院財務統壹核算和管理，壹起編制財務報告，使醫院的財務收支失去了完整性。
案例11:某醫科大學附屬醫院在“其他應付款”賬戶中入賬收入119.4萬元，支出99.8萬元，但其慢性醫院取得的365萬元醫療收入未納入財務賬戶統壹管理。
案例12:某省中醫院附屬醫院，其三個門診收入1.73萬元，支出21.80萬元，未與醫院合並編制財務報告。
案例13:某大型醫院對無法人資格的後勤服務部累計虧損303.3萬元，未納入統壹財務核算；附屬腫瘤研究所收入654.38+0.26萬元，支出83萬元，在“其他應付款”科目核算。
案例14:某醫院從停車場收取7.4萬元，由保衛科管理，壹部分直接用於支付臨時工工資。分析:醫院沒有將非獨立核算的附屬機構的收支納入統壹的財務核算，主要是對“非獨立核算”機構的概念和含義認識不夠，片面地認為只要附屬機構在銀行單獨設立賬戶和賬簿進行核算，就是獨立核算單位。
實際上，獨立核算是判斷醫院分支機構是否具有法人資格的關鍵標準。《中華人民共和國民法通則》規定，法人是具有民事權利和民事行為能力的組織，依法獨立享有民事權利，承擔民事義務。法人應當符合下列條件:(1)依法設立；(二)有必要的財產或者資金；(三)有自己的名稱、組織機構和場所；(4)能夠獨立承擔民事責任。因此，醫院的大部分分支機構不具備法人資格，是非獨立核算機構，必須納入醫院預算管理。
少繳社會保險費和稅款社會保險是國家的強制保險，稅款是國家財政的主要來源之壹，繳費單位和個人應當相應足額繳納社會保險費和稅款。在審計實踐中，不繳或少繳社會保險基金和個人所得稅是常見的違法行為，嚴重侵害了國家利益。案例15:某醫院少繳醫保基金22萬元，其中單位少繳17萬元，職工少繳5萬元。案例16:某醫院少繳社保基金17.9萬元，其中醫保基金7.6萬元，失業基金6.5萬元，養老保險基金3.8萬元。案例17:某醫院附屬國際兒科雜誌未繳納營業稅、附加費、增值稅1.9萬元。案例18:某醫院未代扣代繳個人所得稅1萬元，1醫院少繳個人所得稅3.8萬元。案例19:某醫院在其正常經費中支付午餐、晚餐津貼28.8萬元，個人所得稅2.8萬元未扣繳。案例20:某三甲醫院壹年繳納社會保險10萬元。有關部門的審核決定，要求這些醫療機構按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《社會保險費征繳暫行條例》的規定，限期繳納社會保險費和稅款。
分析:醫院少繳社保基金，多因工資總額計算錯誤。因為無論是職工基本醫療保險、養老保險、失業保險，繳費基數都是工資總額，工資總額少繳導致社保基金少繳。工資總額的計算有兩種錯誤:壹是經濟效益差的醫院，不是按應付工資計算工資總額，而是按實際支付的工資計算工資總額。第二，工資總額的計算只考慮基本工資，而忽略了獎金、補貼和津貼。兩種情況有兩個因素:壹是故意隱瞞工資總額，以達到少交社保的目的。第二，會計人員對工資總額構成的政策缺乏了解，導致工資總額構成不完整。解決辦法是:醫院要樹立大局觀念，切實維護國家利益，財會人員要認真學習國家統計局6月1990 65438+10月1發布的關於工資總額構成的規定，確保工資總額計算的準確性。5 .未履行基本建設和醫療設備、藥品購置的法定程序。在財務管理方面，基建要嚴格執行招投標、控制建設項目規模等業務流程；醫療器械和藥品的采購應當遵循政府采購和藥品集中招標采購的業務流程。經濟事項程序不合法也是壹種違紀行為，醫院應該承擔壹定的法律責任。
案例21:某醫院投資230萬元擴建介入病房，未經招標自行選擇工程隊進行施工。
案例22:某醫院外科病房樓規劃基建規模11 849 m2，實際建設13 563 m2，超規模建設1 714 m2。
案例23:某醫院擴建門診樓，批復預算9876萬元，實際完成投資15075萬元，投資超計劃52%。分析:建設工程實行招投標管理，有利於縮短工期，保證工程質量，降低工程成本，實現投資效益。各省(市、自治區)根據《中華人民共和國招標投標法》的規定，制定了《建設工程招標投標條例》。壹般規定總投資200萬元或建築面積2,000 m2以上的新建、擴建、改建、技術改造等建設工程，必須采用招標方式發包。將必須進行招標的項目化整為零或者以其他方式規避招標的，可以處以工程造價2% ~ 5%的罰款。為了控制基建項目規模的盲目擴張，國務院和國家發改委多次要求控制固定資產投資規模，建設要嚴格按照批準的投資預算進行，不得超過[3]。因主觀原因超過設計預算的，要追究主管部門和建設單位主要負責人的責任。同時，國家項目核準部門規定，建設項目實際投資預計超過預算10%時，建設單位應當重新編制可行性研究報告，向項目核準部門申請追加項目總概算。醫院要嚴格執行基本建設投資管理規定，如觸碰“高壓線”，對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。
參考
[1]中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛生部。醫院會計制度[M]。北京:金融出版社，1998: 15。
[2]中華人民共和國主席令。中華人民共和國預算法[z] .55438+0994。
[3]國務院。關於控制固定資產投資規模的若幹規定[Z] .55438+0986 .