管理會計研究--基本內容體系 在科學技術和全球經濟飛速發展的趨勢下，傳統管理會計的理論和方法難以滿足企業戰略管理的要求。戰略管理會計從戰略的高度出發，提供超越企業自身的更廣泛、更有價值的戰略管理相關信息，從更高的起點重新定義管理會計的內涵，它使管理會計走向了更高的層次。戰略管理會計對現代管理會計的突破是管理會計的壹次重大變革，它不僅改變了管理會計本身，也對現代財務會計產生了深遠的影響。因此，戰略管理會計對整個現代會計體系具有重要意義。由於戰略管理會計產生的時間較短，其基本內容體系尚未科學建立。本文在明確戰略管理會計概念和戰略管理會計基本內容體系構建方法的前提下，從戰略管理會計應與戰略管理過程相匹配的角度出發，構建由戰略分析等七個部分組成的戰略管理會計基本內容體系。壹、研究戰略管理會計內容體系的兩大前提 （壹）首先是界定戰略管理會計的概念 1.國內外學術界對戰略管理會計概念的理解與界定：戰略管理會計（SMA）的概念最早由英國學者西蒙茲於1981年提出，並將其定義為"戰略管理會計"（SMA）。戰略管理會計（SMA）的概念最早由英國學者西蒙茲於1981年提出，並將其定義為："壹種收集和分析企業及其競爭對手的管理會計數據，以制定和控制企業戰略的會計"。西蒙茲被公認為戰略管理會計之父。西蒙茲是公認的戰略管理會計之父。他認為戰略管理會計是管理會計未來的發展方向，但由於戰略管理會計概念提出的時間較短，學術界對這壹概念的理解還存在較大分歧：（1）布羅姆維奇和比馬尼的觀點，布羅姆維奇在1989年、比馬尼在1994年先後發表了兩篇文章《管理會計：發展還是變革 "和 "管理會計：和《管理會計：前進之路》兩篇文章：The Way Forward "兩篇文章。會計：The Way Forward》壹文中，將 SMA 定義為 "收集和分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本信息以及成本構成，並在壹段時間內監控企業及其競爭對手的戰略"。此外，Bromwich 認為 SMA 是管理會計的發展，而非其分支。(2）威爾遜的觀點。威爾遜在《戰略管理會計》壹書中將SMA定義為 "壹種明確強調戰略問題和關註重點的管理會計方法，它進壹步擴大了管理會計的範圍，利用財務信息制定卓越的戰略，以實現持久的競爭優勢。"(3）國內學者王化成、楊靜艷的觀點。他們認為："戰略管理會計是以企業價值最大化為目標，運用靈活多樣的方法收集、加工和整理與企業戰略管理相關的各種信息，並據此幫助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃、評價戰略規劃績效的管理會計的壹個分支。"(4）此外，還有壹部分國內學者的觀點認為："戰略管理會計是以獲取整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，財務與非財務並重，定量與非定量信息並重，為企業戰略戰術的制定、實施、評價提供全面的相關信息，揭示企業在整個行業中的地位和發展前景，建立預警分析系統。預警分析系統，提供全面、相關、多元的信息，形成現代管理會計與戰略管理融為壹體的新興交叉學科。"從以上可以看出，中外學術界對SMA的理解有***相同的地方，也有不同的地方。***相同的地方是強調SMA是為企業戰略管理服務的。不同之處有以下幾點：首先，對SMA服務於戰略管理的廣度的理解存在差異。有的主張服務於戰略管理的制定，有的主張服務於戰略管理的全過程；其次，對SMA提供信息的範圍認識不同。有的認為是提供成本及其結構的財務信息，有的認為是提供與戰略制定有關的各種信息；三是對 SMA 的性質認識不同。有的認為它是管理會計的壹種方法，有的認為它是管理會計的壹個分支，有的認為它是壹種新型的管理活動；另外，在 SMA 與管理會計的關系上也存在分歧。有的認為它不能獨立於管理會計，有的認為它可以與管理會計分開研究。2.筆者對SMA的理解 （1）SMA應服務於戰略管理的全過程，使SMA與戰略管理相匹配，充分發揮SMA在戰略管理中的作用，這也有利於SMA學科的系統建立。(2）會計是壹個系統，所以 SMA 應該表述為："是服務於戰略管理的新型管理會計信息系統，而不是管理會計的壹種方法或分支。(3）戰略管理會計提供的信息範圍應設定為與戰略管理相關的量化信息更為合適。(4）筆者贊成戰略管理會計是對傳統管理會計的繼承和發展，是與企業管理發展到戰略管理階段相適應的現代管理會計的觀點。因為傳統的管理會計方法也是戰略管理必不可少的。例如，全面預算和責任會計在戰略實施和績效評價中也能發揮重要作用。鑒於以上幾點認識，筆者認為，SMA 可以定義為：服務於企業戰略管理的新型管理會計信息系統。它以企業價值最大化為目標，收集、加工和整理企業內外與企業戰略管理相關的各種財務和非財務量化信息，並據此幫助管理當局進行戰略制定、實施和評價，以保持和發展企業的持久競爭優勢。它是對傳統管理會計的繼承和發展，是與企業管理發展到戰略管理階段相適應的現代管理會計。(二）構建戰略管理會計內容體系應采取的方法 不同學者受個人學術偏好、審視問題的角度、價值判斷等不同影響，因而會對具體內容進行不同的選擇、分類、歸納、整理、綜合或抽象，從而形成自己認為存在邏輯壹致性的獨特理論體系。雖然我們可以從不同的角度構建不同的戰略管理會計內容體系。