藥品成本核算
隨著當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經濟利益以及今後的發展產生至關重要的影響。
摘要： 醫療體制改革不斷深化，明確提出了壹系列的改革措施，積極探索醫藥分家的途徑，醫院藥品逐步取消藥品加成，實行零差價銷售。為了給醫改的進壹步推進創造條件，財政部、衛生部聯合頒發了新《醫院財務制度》、新《醫院會計制度》，對藥品的會計核算方法也相應進行了修改，藥品核算的內容、方法、手段都產生了變化。文章聯系實際工作中的壹些經驗，對新形勢下如何加強藥品成本核算進行了相關的探討。
關鍵詞：新形勢;藥品成本核算
壹、新形勢下加強醫院藥品成本核算的必要性
(壹)醫院經營管理模式的轉變使藥品成本核算的開展成為必然趨勢
隨著醫改的不斷深入，醫院的經營管理模式發生了根本性的變化，醫療機構開始從以往的事業單位性質開始走向市場化，自負盈虧、自主經營，這使醫院開展成本控制成為必然。開展成本核算，降低相關項目費用，有利於增強醫院本身的競爭力，提升醫療資源的使用效率。藥品在整個醫療過程中占據著極為重要的位置，是醫療機構日常運營進程中的壹種特殊商品，具有數量大、種類多、流動性大以及管理難的特點，而醫院現行的藥品成本核算方法仍然比較落後，醫療資源得不到良好的配置，造成資源的浪費。當前形勢下如何加強藥品成本核算管理就成為各個醫院經濟管理、財務管理、乃至醫院發展的關鍵課題。
(二)藥品成本核算管理在醫院整體核算管理中占據著越來越重要的地位
財務管理工作是組成醫院內部管理的壹個重要部分，財務管理不僅僅是醫院經營的核心，還是醫院生存和發展的必要因素。醫院的藥品成本核算作為醫院內部財務管理的重要組成部分，貫穿於醫院財務管理的各個環節，且隨著新制度的實施，藥品被加入到存貨的管理之中，藥品核算管理在醫院整體核算管理中占據著越來越重要的地位，因此，新醫院會計制度下應加強藥品核算管理，針對新會計制度對藥品會計提出的要求，積極采取有效措施，不斷規範藥品會計工作。
(三)新《醫院會計制度》對強化藥品成本管理和控制提出了更高的要求
新《醫院財務制度》、新《醫院會計制度》要求醫院在保證醫院醫療服務質量的前提下，建立、健全成本管理制度，加強成本核算與成本管理，采取有效措施控制成本費用的支出。新制度規定了成本核算應遵循的原則，對核算的基本方法作出了統壹的規定，體現了新制度的科學性和優越性。醫院成本核算分為三級核算：壹級核算是全院範圍內的成本核算，主要包括醫院收入、支出等整體經濟效益情況;二級核算是科室成本核算;三級核算是項目成本核算，包括診次費用核算、單病種核算等等。醫改實施後，成本控制的重點向科室成本核算和項目成本核算方向轉移，藥品成本控制也從單純的總費用統計向二級、三級核算轉變，由粗略核算向精細化方向發展。
(四)體制改革的補償機制推動了醫院藥品成本核算的實施
《城市公立醫院綜合改革方案》中指出：?公立醫院改革中，破除?以藥補醫?的機制，在取消藥品加成的同時，實施醫療服務價格的調整和醫保支付、財政補償政策的調整。?醫院在取消藥品加成後，可通過調整醫療服務價格、醫保支付和財政補助三個途徑進行補償。但財政在衛生事業方面的投入正在不斷減少，財政補貼收入在整個醫院的收入比重中越來越低，醫院因取消藥品加成而減少的收入(含藥品貯藏、保管、損耗等費用)，除通過調整醫療服務價格外，其余部分是醫院自我消化。在這種形勢下，醫院必須開源節流，強化藥品成本管理和控制，降低藥品儲藏和保管等費用顯得尤為重要。
二、現階段醫院藥品成本核算的困境
(壹)醫院藥品進銷差價難以直觀體現
新《醫院會計制度》在藥品核算方法上無論是會計科目設置還是核算理念上較之前有很大變化，?藥品進銷差價?、?藥品收入?以及?藥品支出?壹級科目均被取消，將?藥品收入?列作?醫療收入?二級明細科目，將?藥品支出?列作?醫療支出?二級明細科目，?藥品進銷差價?的核算內容並入?醫療收支結余?中。這表明醫院的收入主體不再以向病人收取藥品差價為主，改變了傳統?以藥養醫?的觀念，弱化了藥品對醫療成本的補償作用。但傳統的公立醫院取消藥品進銷差價有壹個過程，不可能壹步到位，藥品仍然需要加成後給病人使用。這使醫院在完全取消藥品加成之前，藥品進銷差價顯得更為隱蔽，不能清晰地從賬務處理中直觀反映出來，不利於監管。
(二)由於時間性的差異或管理流程欠完善而引起賬實不符
1.時間性的差異
藥品的品種、規格、數量繁多，流轉環節多，在實際工作中因時間差異引起的賬實不符是藥品核算管理的難點。新《醫院會計制度》中明確要求，會計核算應以權責發生制為基礎，藥品在每個流通環節都應采用權責發生制的原則進行管理。根據這壹原則，只要患者已經繳費不管藥品是否發出，都應該確認藥品的支出，但實際上患者繳費與發藥是由財務和藥劑兩個不同的部門負責，時間難以同步;對於住院病人，藥房已經發藥病人卻未繳納住院費用等情況也經常存在，這些由於時間性的差異會造成藥品收入與支出的口徑不相壹致，藥品收入與支出無法配比。
2.藥品管理流程欠缺完善
在藥房藥品進行補充後，藥房工作人員未能及時編制入庫單或對調撥單進行復核確認，這會造成在藥品發放給病人後，藥房藥品的庫存余額出現負數;在對病人的治療過程中，往往會發生病人提早離院、出院或出現藥品過敏等各種突發情況，這都會導致病房出現剩余藥品。
(三)醫院信息管理系統的滯後性
醫院藥品的核算，除了在財務管理系統進行賬務處理外，往往通過醫院HIS系統進行核算。新醫院會計制度對藥品管理提出了?物資管理部門按照品名、規格等設置數量金額明細賬?的要求，藥品在醫院流轉的所有環節全部實行數量和金額壹壹對應的核算方法，且所有藥品都要實行數量和金額雙控制，實現院內網絡的資源***享，保持數據口徑的壹致。這對醫院的信息化管理提出了更高的要求，而壹些醫院的信息化建設原本比較滯後，對新系統的投入也缺乏跟進，影響了新制度的執行效果。
三、新形勢下加強醫院藥品成本核算的策略
(壹)加強藥品流轉過程的核算，提高藥品管理水平
醫院在進行藥品核算時應充分重視藥品管理和流通過程中出現的各種差異問題，為保證藥品管理的賬實相符，在藥品流轉的每個環節都要和相應的藥品會計核算進行壹致管理。新制度規定采用權責發生制核算，只要患者已經付費或記賬，就確認發出，杜絕借藥、報損不上報的現象發生。除了制定正常的藥品出入庫報表外，還應不斷完善藥品的破損統計表、藥品調價表、待發藥品統計表、應收病人費用統計表等多種管理報表。建立每日專人核對制度，發現差異及時查明，及時更改，解決藥品收支不配比、藥品數據信息失真等問題，有效杜絕因時間引起的差異，提高藥品管理水平。
(二)強化成本管理和成本控制的意識
新《醫院會計制度》要求醫院加強成本核算與成本管理，降低醫療成本。成本管理的目的是全面、真實、準確反映醫院成本信息，強化成本意識，提高醫院績效，增強醫院在醫療市場中的競爭力。藥品成本核算是成本管理的重要組成部分，按核算對象可劃分為科室藥品成本核算、病人診次成本核算、病種藥品成本核算等等，有效控制藥品成本和費用，為醫院的績效評價和考核奠定了數據基礎。在會計核算過程中，嚴格按照準確性原則和成本配比性原則，對實際使用的藥品成本進行詳細的分析，增加成本核算的準確度，特別是在取消藥品加成之前，細化的藥品成本核算可提高藥品進銷差價計算的準確度。
(三)註重藥品核算中各項財務指標的分析
醫院應設置藥品統計報表及分析功能，觀察各類藥品指標的變動情況及異常數據，為醫院的管理者提供準確有效的信息。在結轉藥品成本時加強對藥品收入與藥品支出的分析，設置各種藥品明細統計表及分析功能，利用各科室的數據進行配比，使藥品收入與藥品支出在醫療過程中的`比重越趨合理。可增加藥品動態分析表，定期對各項衡量藥品的指標，如藥品資金周轉率、藥品盤盈盤虧百分百、藥品損耗率、基本藥物使用比例、門診和住院病人藥品使用比率等進行橫向、縱向的比較，快速反映與去年同期的對比情況。
(四)建立健全的藥品盤點清查制度
醫院的藥品需定期進行盤點清查，建立健全的藥品損耗、損毀、報銷等控制制度，由分管院長、財務部門、審計部門、藥劑部門等人員組成盤點清查小組，定期對藥品進行實物盤點。藥房每月進行自盤，盤存結果報財務部門及主管院長審批。財務部門及審計部門可參與藥品的盤點工作，或對藥房藥品進行抽查盤點，以便進行有效的會計控制。財務部門應詳細核查每個品種的數量變動差異，分析變動的合理性，經主管院長審批後再調整藥品賬面數。對於盤盈的，需判斷是否正常溢余;對於盤虧的，需查明原因，屬保管不善的要追究個人賠償責任，屬於正常損耗的，列支醫院支出，不能盈虧相抵。
(五)加大醫院會計的信息化建設
醫院信息管理系統的更新速度必須跟上新形勢和醫院環境變化的步伐，不斷滿足財務部門及藥劑部門的需求，與規範的藥品管理流程相適應，與新《醫院會計制度》的會計核算準則相匹配，使藥品會計信息與藥品物資出庫信息完整鏈接，實現醫院對藥品高效管理的目標。依靠信息管理系統，使得藥品從入庫、存放、以及整個流程中的各項信息資料都能進行有效的統計，將藥品收入、支出、結余的每壹個細節都進行適時的管理和監督，對異常變動的數據進行分析和警示，在提高工作效率的同時，可真正實現藥品流轉過程的透明化管理。新《醫院會計制度》要求列支的藥品收入和支出，其金額需細分至各臨床科室、醫技科室和輔助科室，工作量大且容易出錯，財務部門也可借助信息管理系統進行輔助統計完成。
(六)提升藥品會計工作人員的職業素質
新醫院會計制度對藥品會計提出了更高的要求，藥品會計工作不再局限於簡單的藥品核算與盤點，還應充分參與到藥品監督管理的過程中去。詳細了解藥品管理的相關規定，明確和熟悉藥品流程管理，主動關註與其相關的醫保、物價法規，做好日常的藥品核算監督工作，查其錯誤，補其缺漏，使醫院各個相關部門之間加深溝通，使藥品成本核算在醫院整體財務管理中發揮更加重要的作用。
四、結語
隨著當前醫療體制改革步伐的不斷深入，加強藥品成本核算，對醫療機構的經濟利益以及今後的發展產生至關重要的影響。醫療機構應高度重視藥品成本核算管理工作，正視當前工作中存在的問題，積極探討，尋求解決的方法及策略，推動藥品成本核算管理朝著科學化與規範化的方向發展。
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