為幫助出口企業渡過國際金融危機，我國對部分出口船舶和大型機電設備企業試行了“先退稅後核銷”的管理辦法。“先退稅後核銷”，即出口企業出口業務發生後，主管出口退稅的稅務機關可根據海關出口報關單電子信息或企業賬面實現的出口銷售額，先按現行規定計算退稅，再辦理退庫手續。出口企業在規定期限內匯齊退稅申報所需的全部單證後，辦理正式退稅申報手續，經批準的退稅款用於抵扣退稅款。由於相關文件沒有明確規定如何處理稅前退稅，在實踐中，企業都是按照正常的出口退稅進行賬務處理。如果“先退稅後核銷”企業也按正常出口退稅進行賬務處理，就會出現壹些問題。稅前退稅越多，退稅越少。企業根據產品完成進度計算銷售金額，並據此計算稅前退稅。收到國稅部門的稅前退稅通知後，按正常出口退稅進行賬務處理，借記“其他應收款-應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目，反映在增值稅納稅申報表“免退稅貨物的退稅金額”中。這種會計處理的結果是，稅前退還立即沖減“應交稅金”科目，減少了企業的免稅額。貨物出口後實際結算時，將出口貨物申報的免稅額(不含稅前退稅)與企業的免稅額進行比較，分別確定免稅額和退稅額。由於稅前退稅已被排除在企業的免稅額之外，且在結算時出口貨物計算的免稅、退稅中未排除稅前退稅，比較口徑不壹致，必然導致稅前退稅越多，實際出口結算時應退稅越少，甚至為零，造成稅前退稅多的現象。稅前退稅不能體現會計上的“先退稅後核銷”，不是國家實際退稅。對企業來說，它是企業對國家的壹項負債，要在會計上反映出來。比如按照正常的出口退稅進行核算，“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”的核算內容就達不到這個要求。退稅的減少會增加企業的地方稅收負擔。由於“先退稅後核銷”的稅前退稅直接抵扣企業增值稅的余稅，在進行正式出口退稅申報時，通過比較出口貨物申報的貨物金額(不含稅前退稅)與企業的余稅來確定免稅和退稅。因為比對口徑不壹致，比對結果是減少退稅，增加免稅。根據相關文件，免稅是繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加的依據，實際上增加了企業繳納地方稅收的負擔。以下舉例說明按正常出口退稅進行會計處理對“先退後核銷”企業和未實行“先退後核銷”企業退稅的區別和影響。假設某自營出口生產企業2009年8月有如下業務:65，438+0。本期購進原材料8，556，624.29元，已驗收入庫，允許抵扣的進項稅額為65，438+0，454，626.1.3元，上期留稅額為65，438+0，250，7829.03元。2.本期國內商品銷售額為143530.25元(稅率為17%)。3.這家企業是“先退稅後核銷”試點企業。根據完成進度，確定本月應退稅9300000元，已收到其主管稅務機關出具的《生產企業出口貨物免抵退稅通知書》1份，當月退稅。4月和9月，正式申報出口退稅。出口銷售金額84，069，270.00元，稅率和退稅率均為65，438+07%，實際分配率為28.57%。據此計算，確定該批出口貨物實際免稅10208615.53元，已收到國稅部門出口退稅批復。壹、實行“先退稅後核銷”的企業賬務處理為1。購入的商品借:原材料8，556，624.29應交稅金-應交增值稅(進項稅)65，438+045，438+03貸:應付賬款(或銀行存款)65，438+00066.40006666666銷售國內商品:銀行存款(或應收賬款)167930.39貸:主營業務收入-國內銷售14355退稅前①借:其他應收款-應收出口退稅930萬貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)930萬。(2)借記:9300000銀行貸款:其他應收款-9300000應收出口退稅款。③同時反映在本次增值稅納稅申報表中的“免退稅貨物的退稅金額”中。4.在正式退稅申報時確定該批貨物的退免稅。②確定退免稅金額，退稅4638055.02元，免稅557568+0元。③賬務處理:借:其他應收款-應收出口退稅4638055.02-應交稅金-應交增值稅(內銷產品出口退稅)5570560.51貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)1020815.53。(4)國稅部門退稅46，665，438+0，944.98元(9，300，000-4，638，055.02)。正式申報後，需要重新調整增值稅納稅申報表“免退稅貨物退稅額”中填寫的金額。對於免稅項目，地方稅務機關應征收城建稅、教育費附加和地方教育費附加。二、未實行“先退稅後核銷”的企業的會計處理:1項和2項會計分錄相同，但3項沒有列示會計分錄，退稅、免稅金額的確定與正常企業退稅申報相同。①計算企業最終免稅額為13938055.02元。②確定退稅和免稅額，退稅10208615.53元，免稅額為0。(3)結算退稅908615.53元(10208615.53-9300000)。從以上案例可以看出，“先退稅後核銷”的企業計算的退稅額與未實行“先退稅後核銷”的企業計算的退稅額有較大差異。筆者認為理論上應該是壹樣的(不考慮企業內銷)，區別的原因是“先退稅後核銷”的會計處理方法有待商榷。這類企業如果按照正常的出口退稅進行賬務處理，可能會增加地方稅負擔，而且稅前退稅越多，正式申報時實際退稅越少，免稅越大，繳納的地方稅負擔越重。筆者建議“先退稅後核銷”企業的會計處理為:1項和2項會計分錄相同。3.退稅稅前①借:其他應收款——應收出口退稅9300000貸:其他應付款——退稅稅前9300000。(2)借記:9300000銀行貸款:其他應收款-9300000應收出口退稅款。4.在正式申報退稅時確定該批貨物的退稅和免稅。①計算該企業最終免稅額為13938055.02元。②確定退稅和免稅額，退稅10208615.53元，免稅額為0。③會計處理A:沖銷“核銷前退稅”的原會計分錄:其他應收款——應收出口退稅9300000(紅色)，貸:其他應付款——稅前退稅9300000(紅色)。b:借其他應收款-應收出口退稅10208615.53貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)10208615.53根據《生產企業出口免稅批準通知書》核定的退稅金額，c:正式申報並結清該批“先退稅後核銷”貨物稅款908615.53元(10208615.53-9300000)，按照審批通知書核定的退稅金額填寫增值稅納稅申報表，“免抵退稅貨物退稅金額”為1000。
法律客觀性:
《藥品召回管理辦法》全文第七條藥品生產企業、經營企業和用戶應當建立並保存完整的購銷記錄，確保所售藥品的可追溯性。