存貨監盤的要點主要包括註冊會計師實施存貨監盤程序的方法、步驟,各個環節應註意的問題以及所要解決的問題。註冊會計師需要重點關註的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。①存貨移動情況。註冊會計師應當特別關註存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點。盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行,註冊會計師應通過實施必要的檢查程序,確定被審汁單位是否已經對此設置了相應的控制程序,確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。②存貨的狀況。註冊會計師應當特別關註存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的壹部分,除了對存貨的狀況予以特別關註以外。註冊會計師還應當把所有毀損、陳舊,過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來,這既便於進壹步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。③存貨的截止。註冊會計師應當獲取盤點日前後存貨收發及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。註冊會計師在對期末存貨進行截止測試時,通常應當關註:所有在截止日以前人庫的存貨項目是否均已包括在盤點範圍內,並已反映在截止日以前的會計記錄中;任何在截止日期以後入庫的存貨項目是否均未包括在盤點範圍內,也未反映在截止日以前的會計記錄中。所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點範圍內,且未包括在截止日的存貨賬面余額中;任何在截止日期以後裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點範圍內。並已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點範圍內,且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點範圍內,並已反映在會計記錄中。在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。在存貨監盤過程中,註冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。註冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時。註冊會計師應當關註截止日期前的最後編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證,註冊會計師應當列出截止日期以前的最後兒筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫,註冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車,並記錄各自的存貨狀況。特殊情況的處理(1)由於存貨的性質或位置而無法實施監盤程序。如果由於被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤,註冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序。獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。註冊會計師實施的替代審計程序主要包括:檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料;檢查資產負債表日後發生的銷貨交易憑證;向顧客或供應商函證。 ①存貨的特殊性質。被審計單位存貨的性質可能導致註冊會計師無法實施存貨監盤,這樣的情況包括:存貨涉及保密問題,如產品在生產過程中需要利用特殊配方或制造工藝;存貨系危害性物質,如輻射性化學品或氣體。對具有特殊性質的存貨實施審計,通常需要依賴內部控制。註冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄,以獲取充分、適當的審計證據,在通常情況下,還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。此外,註冊會計師還可以實施其他替代審計程序。例如,對於危害性物質,如果被審計單位對其生產、使用和處置存有正式報告,註冊會計師可通過追查至有關報告的方式確定此類危害性物質是否存在。 ②存貨的特殊位置。被審計單位存貨的位置也可能導致註冊會計師無法實施存貨監盤,如在途存貨。如果此類項目僅占存貨的壹小部分,通常可以通過審查相關憑證加以查驗。對於存放在公***倉庫中的存貨,可通過函證方式查驗。(2)因不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成,註冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性,對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點;同時測試在該期間發生的存貨交易,以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。①不可預見因素。有時,由於不可預見因素而可能導致無法在預定日期實施存貨監盤,兩種比較典型的情況是:①註冊會計師無法親臨現場,即由於不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監盤;②氣候因素,即由於惡劣的天氣導致註冊會計師無法實施存貨監盤程序,或由於惡劣的天氣無法觀察存貨,如木材被積雪覆蓋。對於上述情況,如果被審計單位存在良好的內部控制,註冊會計師可以考慮改變存貨監盤日期,並對預定盤點日與改變後的存貨監盤日之間發生的交易進行測試。對於無法親臨現場的情況,註冊會計師可考慮委托其他適當人員實施存貨監盤。②接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成,註冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性,並根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。(3)委托其他單位保管或已作質押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨,註冊會計師應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大,註冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他註冊會計師的工作。如果被審計單位將存貨存放於其他單位,註冊會計師通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函。如果存貨已被質押,註冊會計師應當向債權人詢證與被質押存貨有關的內容。對於此類存貨,通常還應當檢查被審計單位的相關會計記錄和可能設置的備查記錄。如果此類存貨比較重要,註冊會計師應當考慮與被審計單位討論其對委托代管存貨或已作質押存貨的控制程序,並考慮對此類存貨實施監盤程序,或聘請其他註冊會計師實施監盤程序。(4)首次接受委托的情況。當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤,且該存貨對本期財務報表存在重大影響時,如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據,註冊會計師應當實施下列壹項或多項審計程序,以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據:①查閱前任註冊會計師工作底稿;②復核上期存貨盤點記錄及文件;③檢查上期存貨交易記錄;④運用毛利百分比法等進行分析。
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