商業信譽
友好
是指企業由於在用戶中的高口碑和各種原因經營狀況特別好，盈利能力高於同行業壹般水平。
它代表了壹個企業的壹些優勢，如得益於優越的地理位置，因良好的信譽獲得用戶的信任，因組織得當獲得較高的生產效率，因歷史悠久積累了豐富的行業經驗，或因技術先進掌握了生產訣竅。
商譽不能獨立存在，它與企業形成壹個整體，因此，企業自身建立的商譽不能以固定價格入賬。只有在企業發生合並、轉讓、合資等變更時，經法定評估機構確認後，商譽才能作為無形資產入賬。
補充:商譽多在企業合並期間確認，少部分在企業獨立資產評估後確認，基本屬於擠壓性資產。
商譽的成因
壹、商譽的初始概念:商譽是企業在經營活動中獲得的壹切有利條件。
追根溯源，“善意”壹詞最早出現在16世紀中後期。英國會計師李克在《善意:這是自然以及如何估價》壹文中還特意引用了1571年出現在英格蘭的那句話:“我把我的采石場的所有利益和善意都給了...敬約翰。史蒂文。”壹般認為，這是商業中最早的商譽記錄。
雖然商譽最初是作為壹個商業詞匯出現的。然而，商譽的問題首先引起了法院的註意，因此商譽的最早定義不僅
不是由經濟界或會計界，而是由法官。其中，影響最大的是英國65438年至0859年的壹個法院案例中司法官員對商譽的定義:“商譽是指老企業在從事經濟活動中所獲得的壹切有利條件，包括與地理位置和商號有關的壹切，以及與企業經營有關並能因之而使企業受益的壹切有利條件。”直到20世紀初，這壹概念壹直在英國法庭上使用。
可見早期的商譽並沒有引起會計界的重視。相反，由於涉及遺囑公證、法律訴訟等問題，最先引起司法界的關註，研究商譽問題。所以“商譽”雖然是壹個商業詞，但最早是由司法機關定義的。
二、商譽概念的演變:商譽是指業主與客戶之間的友好關系。
商譽問題引起了學術界特別是會計學界的廣泛關註和討論，發生在19年底。19年底，經過工業革命，資本主義經濟有了突飛猛進的發展，生產規模不斷擴大，生產場所逐漸固定，企業組織也從以前的家庭作坊、臨時組合轉變為獨資或合夥。另壹方面，由於工業革命已經結束，雖然工業化進程還在繼續，但是勞動生產率已經不像以前那麽驚人了。在投資回報率大幅降低，日劇競爭的情況下，企業要想獲得豐厚的利潤，必須依靠各種優秀的內在素質。如果壹個企業信譽卓著，生產技術精湛，營銷嫻熟，管理有方，就能吸引更多的客戶購買其產品，企業也能與客戶建立關系。而且，這種良好的關系壹旦建立起來，並能在正常情況下始終如壹地保持下去，企業將不斷獲得更多的未來利益。這時，商譽壹般被理解為所有者與顧客之間能夠使企業獲得更多利益的友好關系。例如，在19 (1888)末，壹篇英國會計學術論文將商譽定義為:“...企業因顧客的好感而可能得到的利益和好處，並可能繼續光顧和支持。“這個概念在當時很有代表性。
第三，商譽概念的擴展:所有導致超額利潤的因素
本世紀初，經濟更加發達，企業之間的競爭更加激烈。
競爭也更加激烈。企業的優勢並不完全取決於業主與客戶的關系，而是取決於內部管理、生產組織、銷售環節等各個方面。如果壹個企業具有壹定的優勢，如優越的地理位置、優秀的管理人員、高素質的生產工人、龐大的銷售網絡、穩定的財務狀況等。，它可以獲得比其他同類型企業更高的利潤，即超額利潤。因此，當時所有會使壹個企業比其他企業更有優勢的因素，即所有能導致壹個企業獲得比其他企業更多(超額)利潤的因素，都稱為商譽。這樣，商譽的概念就擴展到了更深的層次。早在20世紀20年代，楊如梅先生在其《論無形資產》中就指出:“凡是足以使企業產生高於普通收入的收入，都可以稱為商譽。”20多年後，佩頓的論點依然如此:“商譽壹詞最初僅限於現成客戶的價值，後來逐漸被用來描述企業可以歸因於銷售、制造、財務管理和政治等方面良好關系的那部分價值。”
楊先生對商譽的定義在當時是精辟的，但隨著經濟的發展和會計研究水平的提高，這樣的定義顯得過於簡單。因為在19世紀，資本主義壹直屬於個體企業家的時代，他們既是生產資料的所有者，又從事商業。隨著重化工業的發展和規模化經營，企業的所有權和經營權逐漸分離，管理職能的專業化使得管理者的素質對企業的成敗至關重要。優秀的管理團隊能夠組織新產品的開發、新技術的運用、工人的有序培訓，使企業在競爭中立於不敗之地。這時，是否擁有高素質的管理人才就成為了企業成敗的關鍵。二戰後，競爭更加激烈，迫使公司通過加強內部管理不斷增加競爭實力，經濟管理成為公司延續生命的主要支撐力量。企業必須充分利用自己在政治、經濟、科技、文化等方面的有利影響。，並獲得理想的經營業績，甚至獲得超過同行業平均水平的利潤。當然，如果企業真的通過上述措施獲得了高於同行業平均水平的利潤，那麽企業就有了商譽。可見，隨著生產的發展和科技的進步，人們對商譽的特征有了深刻的認識。自20世紀40年代以來，會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀，即超額利潤觀、剩余價值觀和無形資源觀。
(壹)超額利潤的概念。持這種觀點的人認為商譽是超額利潤的價值。企業經營的目的是獲取利潤，擁有資產是獲取利潤的前提。商譽是壹種資產，可以使企業具有未來的服務潛力或壹定的盈利能力。雖然不像廠房、機器設備那樣看得見摸得著，但企業其實是可以感受到的。實際上，企業獲取利潤的過程是各種有形資產和無形資產作為生產要素相互結合、共同作用的過程。很難從數量上區分每項資產對企業利潤的貢獻。商譽是壹種無形資產，與企業是壹體的，不能單獨識別。然而，壹旦被擁有，企業可以有超出正常利潤水平的盈利能力和服務潛力。因此，它們的價值只能通過整體創造的超額利潤來集中。自然，商譽應該由超額利潤來定義。美國會計師佩頓在1922中指出:“廣義的‘商譽’壹詞是指未來超額利潤的估計價值...確切地說，商譽可以定義為某壹特定企業所賺取的超額利潤的資本化價值，即在相同的資本投入下，超過壹個有代表性的競爭對手——壹個‘正常’企業——利潤水平的那部分利潤。”
(2)剩余價值。持這種觀點的人認為，商譽是企業整體價值與單個可辨認有形資產和無形資產未來凈現金流量貼現值的差額。“剩余價值”和“超額利潤觀”本質上是壹脈相承的。“超額利潤”的概念是從整體上理解商譽。由於很難直接確定未來的超額利潤，因此在實際工作中很難對商譽進行計量。人們設想從那些可以更準確計量的資產入手，即先確認單個有形資產和可辨認無形資產未來凈現金流量的折現價值，然後計算企業整體價值與該價值的差額，將該差額確認為商譽。作為喬治。O.May說，“……我們不是全知的，……我們無法評估壹個主體的‘好名聲和信譽’、‘優秀員工’和‘社會和業務關系’(即各種無形資產)的凈現值。在這種情況下,( a)壹個實體的凈現值和(b)壹項可以直接定價的資產的凈現值之間的差額就是商譽。”著名會計師佩頓也認為“無形資產是壹種剩余價值，是公司的真實價值超過各種獨立有形財產的真實價值的余額...單位列入財產目錄的各種有形財產總值低於公司實物資產的數額，應當表示為商譽。”
(3)無形資源。持這種觀點的人認為，由於商譽是由優越的地理位置、良好的企業信譽、廣泛的社會關系、優秀的管理團隊和優秀的員工組成的，是無形的，無法記入賬目，因此商譽實際上是指企業的上述無形資源。作為註冊。S.Gynther說:“所有商譽之所以存在，是因為資產不僅僅是有形資產。例如，特殊技能和知識、強大的管理能力、壟斷地位、良好的社會和企業關系、良好的名稱和聲譽、有利的形勢、優秀的員工、商號和已建立的客戶網絡都是這種資產。這些資產(通常被認為是無形資產)的價值就是商譽的價值。”
會計界對商譽的上述理解導致了不同國家對商譽的不同定義。英國標準會計實務公告第22號(SSAP22)《商譽會計》將商譽定義為:“商譽是企業總價值與其可分離凈資產總公允價值之間的差額”，美國會計原則委員會第17號意見將商譽定義為“被購買公司成本與其可辨認凈資產價值之間的差額”。中國企業會計準則第號。x-無形資產(征求意見稿)將商譽定義為“企業獲取超額收益的能力”，這顯然是用超額利潤的概念來定義的。但澳大利亞會計準則公告第18號(SAS18)將商譽定義為“未確認資產所能帶來的未來利益”，更接近於無形資源的觀點。
上述三個定義雖然在壹定程度上解釋了商譽的本質特征，但並不能作為商譽的定義，因為:(1)超額利潤的概念只是提供了壹種計量商譽價值的方法，即對企業未來獲得的超額收益進行折現，即使作為壹種計量方法，由於折現率和超額利潤率的估計受多種因素的影響，商譽的價值也很難準確計量。(2)剩余價值中提到的商譽價值，是差額計算出來的企業整體價值的估計誤差，個別資產的低估或高估會被擠入“商譽”中，因此商譽就成了“調節閥”，承受著壹切主觀因素的影響。(3)無形資源的概念認為商譽是壹種尚未入賬的無形資源，因為不是所有的商譽都不入賬。例如，在控股合並模式下，當收購方支付的價格高於對方凈資產賬面價值之和時，無形資產“商譽”總是記入收購方的賬戶。
筆者認為，以上定義只是從不同側面說明了商譽的壹些特征，不足以成為完整的商譽定義。首先，商譽是壹種資產，應該通過定義資產來定義。同時應揭示商譽最本質的特征，即商譽是無形的，能為其所有者帶來未來的經濟利益。據此，筆者將商譽定義為:商譽是企業擁有並控制的、能夠在未來給企業帶來超額經濟利益的、無法識別的資源。
商譽的會計研究
商譽作為壹種特殊的無形資產，是財務會計中壹個具有高度特殊性和復雜性的難題，也受到理論界的高度重視。然而，從筆者對股票投資者和企業管理層所做的小範圍調查來看，反映出商譽的會計信息在決策中的作用非常微弱。鑒於這壹調查，本文從對商譽基本概念、特征和性質的認識，商譽成因的分析和商譽會計研究現狀，到商譽會計的確認、計量標準的確定，乃至披露形式的選擇，分析了當前商譽會計中幾個具有代表性的問題，得出了當前商譽會計存在嚴重缺陷，因而未能提供足夠質量的會計信息的結論。進壹步分析問題的根源主要在於商譽的高度特殊性和傳統會計理論體系的制約；因此，建議對商譽的會計處理進行分解，構建更加協調的會計原則體系，重新認識財務會計的定位。