關鍵詞：稅務會計 稅收征管 現狀
稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在於使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金並向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。①
1.稅務會計的發展歷程
第二次世界大戰後，企業稅務會計逐漸從財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。特別是進入80年代以後，企業稅務會計被人們當作壹門學科加以研究。美國著名會計學家亨德裏克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的壹個主要問題。稅法對於提高會計實踐水準具有極大影響，通過稅法還可以促進會計觀念的發展，如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的範圍等等。” ②可見，稅務會計對於企業利用稅法取得合法利益具有重要作用。
我國從1994年稅制改革以後，增值稅憑專用發票抵扣方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規範化。對此，各地稅務機關試行了在企業會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這壹辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國稅務會計的初步探索。但由於各種原因，我國多數企業中稅務會計並未真正從財務會計中延伸出來成為壹個相對獨立的會計系統。
2.我國稅務會計發展中存在的問題
目前，我國稅務會計已取得了壹定發展，但與發達國家相比還存在壹定差距，因而發展我國稅務會計還存在許多問題。
2.1企業稅務會計與財務會計分離不徹底
在我國，部分跨地區、跨國大型企業由於納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計；但99％以上的企業，尤其是小企業，由於會計核算質量要求較低，納稅申報信息需求不高，而且獨立建立稅務會計費用較大，目前仍然實行財稅合壹、納稅調整的模式。目前，企業納稅仍然依賴於財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整的觀念，導致在多層次、多環節的復合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
2.2稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅並存，增值稅小規模納稅人與壹般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。目前，會計人員的管理方式是統壹由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上壹萬元以下的罰款” ③，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規範性處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。
2.3國家稅款的大量流失
近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失相當嚴重。我國財稅大檢查已連續進行了十幾年，從歷年大檢查結果看，違紀企業的數量呈上升趨勢，違紀面越來越廣，查獲的違紀金額也越來越大。與此同時，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助於稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而有效防止國家稅款的大量流失。
2.4稅務會計與國際慣例存在差距
英美法系國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中於遞延確認收入、加速確認成本等。隨著我國對外經濟貿易的增長以及貿易合作範圍的擴大，涉稅案件也會日趨復雜。這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創新，按照國際慣例進行稅收立法和行政管理，實現稅收征管規範化、法制化。我國現行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從於稅法規定，不利幹我國進壹步對外開放。
3.制約我國稅務會計發展的原因
3.1稅務會計實際操作存在困難
我國稅務會計在理念上是先進的，也是與國際接軌的，但由於它高度抽象，使企業在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體執行時存在困難。我國有些金融產品沒有公開市場，在進行公允價值評估時，存在較多人為主觀判斷，為利潤操縱提供方便。由於稅務會計出臺時間短，基層會計人員素質參差不齊，對其理解和判斷存在很大差異，給我國稅務會計的有效實施帶來很大困難。此外，我國稅務會計與稅務政策尚未完全銜接。目前，稅務監管機構尚未明確對新準則實施後的納稅處理，例如固定資產裝修，會計準則規定應列入固定資產，但稅法上規定壹些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將壹部分折舊重新分類至費用，調整難度很大。
3.2稅務會計人力資源缺乏
在企業稅務會計管理方面，制約我國稅務會計進壹步發展的瓶頸是企業稅務和財務會計的專業性人才短缺，即數量不足和素質不高。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過壹般性的稅法宣傳和公示公告，企業會計人員無法系統掌握稅收會計核算方法；而稅務機關辦培訓班又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。
3.3對稅務會計的重視不夠
由於稅務會計與財務會計導向不同，體現在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務會計體現的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業會計實務中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財務會計原則保證財務會計報告質量，遵循稅務會計原則保證稅務會計報告質量。而當前會計界對稅務會計原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業都有被稅務機關處罰或再處罰的經歷，這與會計人員不重視稅務會計原則有直接關系。目前，企業會計人員學歷層次高低不等，相當壹部分人員是“半路出家”，沒有受過正規訓練就從事會計工作，這勢必影響會計工作水平。也有會計人員平時不註重加強繼續教育，不註重新業務、新知識的學習，對國家新出臺的各項法律、法規等政策不夠重視，嚴重影響會計人員業務水平和稅務會計工作開展。
4.小結
我國在理論與實務上發展和完善財務會計的同時，稅務會計也經歷了壹個從不被認識到逐步被認識、被重視的過程。目前，我國越來越多的高校會計、財務管理等專業開設了稅務會計、稅務籌劃課程。我國稅務會計已經開始呈現更多的“獨立性”，甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法，如增值稅的會計處理。由於我國目前是財稅混合，在財務會計中產生了大量的納稅調整事項；另外出於對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇，不得不統壹，而它是以放棄某壹方目標為代價的。因此，從發展和長遠的觀點看，我們應該積極努力，實現財務會計與稅務會計的完全分離，完善我國的稅務會計體系。
參考文獻：
[1]蓋地，稅務會計的壹般原則，財會月刊，2007.4
[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國註冊稅務師，2008.4
[3]中國註冊會計師協會，CPA教材稅法，經濟科學出版社，2012
作者簡介：
李娜（1979-），女，漢族，河南省濮陽市，上海濟光職業技術學院，講師，碩士，教師。