時值盛夏，烈日炎炎，不少勞動者仍然冒著高溫堅守在工作崗位上。國家安全生產監督管理總局、衛生部、人力資源和社會保障部、中華全國總工會聯合印發的《防暑降溫措施管理辦法》（安監總安健〔2012〕89號）要求為從事高溫作業的勞動者發放防暑降溫費。那麽，防暑降溫費應如何進行稅務處理？
企業發放防暑降溫費應根據使用方向、發放手段，分別財稅處理。
隨同工資壹並發放的防暑降溫費
會計處理如下：
借：管理費用（銷售費用）
貸：應付職工薪酬——防暑降溫費
借：應付職工薪酬——防暑降溫費
貸：銀行存款
《國家稅務總局關於企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，列入企業員工工資、薪金制度、固定與工資、薪金壹起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第壹條規定的，可作為企業發生的工資、薪金支出，按規定在稅前扣除。
因此，隨同工資壹並發放的防暑降溫費，應作為工資、薪金支出，全額稅前扣除。
不隨同工資壹並發放的防暑降溫費
有些企業的防暑降溫費單獨發放，會計處理如下：
借：管理費用（銷售費用）——防暑降溫費
貸：銀行存款
許多人認為，無論會計還是稅法，都明確規定防暑降溫費屬於職工福利費，但筆者認為防暑降溫費不壹定都屬於職工福利費。
（壹）全體職工都有的防暑降溫費
很多企業，無論職工是否在高溫下工作，都會發放防暑降溫費。
國家稅務總局公告2015年第34號文件規定，不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。
國稅函〔2009〕3號文件第三條規定，企業職工福利費，包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼和職工交通補貼等。
因此，不隨同工資壹並發放、所有人都有的防暑降溫費，應作為職工福利費，在稅法規定的限額內稅前扣除。
（二）只有從事高溫作業的職工才有的防暑降溫費
有些企業只給從事高溫作業的職工發放防暑降溫費，這是法律法規規定的強制性支出，是對勞動者的勞動保護，而非職工福利，應屬於勞動保護支出。根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。因此，企業為從事高溫作業的職工發放的防暑降溫費，應屬於勞動保護支出，可以全額稅前扣除。
非貨幣防暑降溫費
《防暑降溫措施管理辦法》規定，用人單位應當為高溫作業、高溫天氣作業的勞動者供給足夠的、符合衛生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。不少企業在夏天發放飲料，如何界定也很重要。
（壹）企業所得稅
首先，視同銷售。《國家稅務總局關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，企業發放的防暑降溫用品，應視同銷售。文件還規定，企業發生本通知第二條規定情形時，屬於企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬於外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。由於大多數企業的防暑降溫用品是外購的，因此不產生視同銷售所得。
其次，費用界定。全體職工都有的飲料，屬於國稅函〔2009〕3號文件所稱的“非貨幣性福利”，計入職工福利費；只有從事高溫作業的職工才有的飲料，屬於勞動保護支出。
（二）增值稅
全體職工都有的飲料，屬於職工福利費，根據《增值稅暫行條例》規定，用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
只有從事高溫作業的職工才有的非貨幣防暑降溫費，屬於勞動保護支出，進項稅額可以抵扣。
綜上所述，對於防暑降溫費，應區別處理。若隨同工資壹並發放，則無須區分，作為工資、薪金支出稅前扣除；若單獨發放，則需區分：向全體職工發放的，屬於職工福利費，在稅法規定的限額內稅前扣除；向從事高溫作業的職工發放的，屬於工勞動保護支出，可以全額稅前扣除。因此，應正確區分防暑降溫費的性質，保護勞動者的權益。
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