稅務稽查如何查處藥企賬外賬和兩套賬
妳知道稅務稽查如何查處藥企賬外賬和兩套賬嗎？妳知道稅務稽查如何查處藥企賬外賬和兩套賬的方法嗎？下面是我對稅務稽查如何查處藥企外賬和兩套賬的認識，歡迎閱讀。
壹、檢查人員應熟悉被查單位的基本情況及其他有關資料
1、企業性質、經營規模和組織結構；
2、經營狀況和經營風險；
3、上年度被查情況；
4、生產流程；
5、會計核算程序、財務核算的各種資料以及財務狀況；
6、相關部門的設置和人員的具體分工等內部控制制度；
7、同行業或類似行業的相關情況。
其次，檢驗內控是否存在 "賬外賬 "的可能性。
內部控制是指被調查單位為了保證業務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發現和糾正錯誤和舞弊，保證會計信息的真實、合法和完整而制定和實施的政策和程序。內部控制包括三個要素：控制環境、會計制度和控制程序。
1、在控制環境方面，管理層的經營管理理念、方式和風格、是否存在內部審計、外部影響因素等，都對是否設置 "賬外賬 "產生影響。Off-the-books?還是設置賬外賬？賬外賬的比率和規模對是否設置賬外賬有重要影響。賬外賬的比率和規模影響重大。
2、會計系統應提供完整的?交易軌跡？所謂?交易軌跡 "是通過編碼、交易索引以及將賬戶余額與原始交易數據相聯系所提供的壹系列書面資料的標誌。其中出貨單據、銷售發票的預先編號和記錄檢驗，以及銷售截止檢驗，也是我們經常要用到的方法。
3、了解控制程序中的職責分工、憑證和記錄控制、獨立稽核等查找?對方的書?有很大的幫助。
那麽，如果被查單位的內部控制制度非常完善，得到了有效執行，那? 存在的可能性就相對小壹些；如果被查單位內控制度不嚴密，甚至紊亂，或者內控制度很好，但沒有得到有效執行，那?賬外賬？存在的可能性相對較大。
三、分析評議，被查?的結果進行分析，進壹步作出判斷。存在進壹步判斷的可能性。
重視和運用分析性復核的結果，有助於找準突破口，使實質性檢驗（實施性檢查）有的放矢，提高效率。
1、將本期與上期主營業務收入進行對比，分析產品銷售結構和價格變化是否正常，並分析異常變化的原因。有的單位多年來壹些相對穩定的收入，突然從財務賬上消失了；還有的單位某些收入年復壹年，突然減少了，如果將這些問題查清，這些收入往往就成了?賬外?因此，在檢查?賬外?時，首先要弄清單位的營業收入，包括正常營業收入和非正常營業收入；再看單位的財務賬目上是否有這些收入，賬面上的收入是否與實際收入相符。
2、比較本期各月各種主營業務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合調查單位季節性、周期性經營規律，並找出主要波動的異常現象和原因。
3、計算重要產品的毛利率和重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較同類產品本期與上期毛利率的變化情況，註意收入與成本是否成正比，找出重大波動和異常的原因。
4、分析不合理支出。在核對工作中，如果發現支出來源不明，要追根溯源，如賬面上記載供銷社人員多次到某地出差，但與該地並無業務往來，我們審計人員就要考慮是否存在?賬外賬？這種情況我還是第壹次見到。
5、根據企業的生產經營情況，分析成本中的運費、人工費等內容是否正常，如偏高應進壹步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其違法或超限支出合法化，如：違法取得地稅開具的運費發票、勞務費發票虛列成本套取資金，減少應納稅所得額。
6、比較本期前後和本年度各月的生產總成本及其單位成本、制造費用總額及其構成、投入產出分析、產供銷（或：進銷存）分析等。
特別是
①根據配方中所列的產品（產品配料表）生產某種產品所消耗的各種材料的比例，用實際消耗的壹種（或幾種）材料計算企業應生產的產量；
②根據單位產品包裝消耗量，用實際消耗的包裝物量計算企業應生產的產量；
③按單位產品燃料或動力消耗量，以燃料或動力的實際消耗量計算實際產量；
④按產品產量計算產品產量，用計算的產量與帳面產量比較；
⑤對於特殊行業按投料標準，通過圖紙中產品的生產量計算出余角體積，再根據所用材料的比重計算出余角重量，並與賬面記錄的余角重量進行比較；
⑥對於壹些特殊產品生產企業，可從考核成品率或合格率入手，查詢副產品、次品、廢品的數量，然後與帳面數量進行比較。例如，在檢查某印刷器材企業時，該企業的原材料主要是鋁材，成品是PS版嗎？彩印企業需要感光制版。對於該企業，我們根據上述思路找出以下兩個關鍵計算：成品數量（面積）=原材料鋁的投入量？鋁的比重？成品厚度？(1-損耗率）邊角余料重量=原材料鋁的投入量？損耗率
(7)比較本期前後各月及全年工資費用發生額。
尤其是
①分析計件工資環節，根據單位產品的工資消耗量，用實際支付的工資額計算生產量；
②銷售大包方案中規定的銷售額與工資的比例，用實際支付的工資額計算產品銷售額；
③管理人員月工資、年度工資總額、年終獎金、股利分配等數額。來分析，有的企業為了少交個人所得稅，記在賬面上的管理人員工資、獎金、股息和分紅很少，但其個人消費支出與其賬面上所載的收入明顯不符，存在?賬外有賬？這是不言而喻的。
④比較本年度前後各期及各月營業費用的發生額，特別是企業產品銷售成本中的 "運雜費"，因為它與銷售收入有著密切的關系，成正比例關系。如果 "運雜費 "數額較大，而銷售收入變化不大，也要考慮問題的嚴重性。如果通過對上述項目的分析復核，發現了管理層無法合理解釋的異常情況，說明賬外賬存在的可能性較大，可以進行突擊檢查，找出賬外賬。
第四，實質性測試，及時獲取固定證據（其獲取證據的具體方法有：詢問、檢查、監盤、觀察、函證、重新計算）。
1、走群眾路線要找準突破口。
即根據群眾反映的線索，請有關人員追查的方法。因為賬外賬被少數人霸占，分配不公，使用不當，群眾看在眼裏，很有意見。因此，查處賬外賬？要重視群眾檢舉揭發工作，壹是對群眾反映的私設小金庫問題進行認真調查。二是對某些單位私設?賬外?問題，要廣泛發動群眾，找知情的個人了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。
2、實施稅收檢查。
重點檢查單位供應、生產、銷售和財務部門相關人員的保險櫃、文件櫃和辦公桌，檢查是否存在?賬外賬？ 及相應的存款單、存款存折和現金，全面索取有關供應、生產、銷售和財務、統計資料，如：材料、產成品、出入庫單據、生產報表、銷售報表、財務報表、材料保管賬、產成品保管賬、材料賬、產成品賬、供銷合同、產品配方（配料表）、出門證、微機中的有關資料等。查股東會、董事會會議（或類似會議）記錄，公司的經營情況、經營狀況、重大決策和利潤分配等都與其記錄有關，將其與賬載記錄進行核對，查化驗室、檢驗部門的化驗、檢驗記錄，如在檢查水泥生產行業時，發現其化驗與實際銷售數量有出入，從而查出?賬外賬？其實，不僅是水泥生產行業，其他很多生產行業，都設立了化驗、檢驗部門，其數據更加全面、準確。
3、庫存監控盤。
特別是經過分析復核，對原材料、半成品、成品中的數量、金額有疑問的品種數量進行核實。將倉庫中的實際產品數量與?成品？臺賬結存數量進行核對，審查是否存在銷售產品未計入?產品銷售收入臺賬及使用白條抵庫等問題。
4、觀察法，即現場檢查被調查單位的經營場所、實物資產和相關業務活動及其內部控制執行情況。
①在存貨監盤中，檢查人員可以到企業的生產車間進行觀察，了解（詢問）其生產工藝、材料的使用情況、產品的生產情況，以及生產過程中是否產生邊角余料、副產品、廢品等，是如何進行賬務處理的，對銷售的邊角余料、副產品、廢品如何進行賬務處理，不進行賬務處理的銷售收入留作?小金庫?挪作他用；
②觀察、了解（詢問）其機器等固定資產的實際情況。因為固定資產的原值反映的是生產加工能力，有些企業為了達到逃避繳納稅款的目的，就處心積慮，從購進固定資產、原材料到銷售收款都不入賬，整個循環大在賬外，這就需要我們檢查人員實地觀察；
③生產人員的數量和構成情況；
④經營場所的面積；
．以此類推。
5、貨幣資金清查。
①如果盤點的結果是庫存現金多於現金賬戶余額，可以從哪些方面查？賬外？
②到中國人民銀行或各專業銀行調取銀行賬戶的設立憑證，再與企業的銀行存款日記賬核對。銀行賬戶未入賬的，到銀行調取銀行存款對賬單，並核對銀行傳票，落實款項收付情況，摸清統計對象款項進出金額，為下壹步調查取證做好準備。對企業的銀行賬戶進行核算後，還應調閱銀行存款對賬單和企業的銀行存款日記賬逐筆核對企業的所有業務是否全部入賬，對未入賬的業務應到銀行核對銀行傳票，並認真核對資金去向；
③對於現金形式的款項收付，可以通過檢查被調查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶，了解款項收付情況，查清款項去向，為下壹步調查取證提供依據。通過對調查對象在銀行設立的儲蓄存款賬戶的檢查，了解資金流向，從而將案件查清。
6、清點票據（特別是應連續編號的票據和憑證），通過檢查收支憑證是否齊全，收入是否按全額填列的方法入賬。
在檢查中，要對本單位所有購進、自制或領用的發票、收據進行盤點，並與已使用過的發票、收據（包括作廢的收據）和未使用過的發票、收據余額進行核對，核對號碼是否能夠銜接，檢查票據是否齊全，收據是否填寫完整，收入是否足額入賬。如發現票據不全或有收入未入賬，應進行追查，這樣也能查出賬外?
未定義舉例：
①到產成品倉庫核對出庫單、提貨單等出庫票據是否與?成品?賬貸方核對，看是否存在將成品發出後不進行銷售處理而隱瞞收入的情況；
②?產成品?明細賬與倉庫產品保管明細賬核對，看是否存在由倉庫直接銷售產品隱瞞產品銷售收入的問題。
7、外協或出具協查函調查進出口情況。
有些企業確有?賬外? 明知有偷稅漏稅行為，就是沒有辦理?
①查壹個單位的收入或支出，憑有關付款或收款單位的收據去查。如檢查人員可以到對方購進或銷售的商品進行核實，了解購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否存在未入賬的情況；
②向供貨方及有關部門核實或確定是否存在開具假發票或虛開發票套取現金的問題；
③檢查委托加工、修理修配等應稅勞務的合同及制作記錄，看委托加工合同是否已執行，委托加工合同是否已完成。加工合同已執行，應收加工費計入收入，如未計入收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費可查到。例如，某企業稅負較低，通過以上分析審查，發現其主營專營產品毛利率低、附加值小的原因，其?應付賬款 明細賬中上述專營產品供貨單位的應付賬款余額基本沒有變化。我們已調出供應商的應收賬款。應收賬款 當我們調出供應商的應收賬款明細賬時，應收賬款余額基本不變。應收賬款余額與我們檢查的單位相似。應付賬款余額不符，將二者進行對比，發現回扣事實。
五、現場檢查應註重的幾個意識：
在采取突擊方式進入納稅人經營場所和財務部門時，要求每個調查人員都要有註重細節的'意識、運用戰術的意識、講究技巧的意識、註重證據的意識。
1、註重細節的意識。
在查辦案件中要善於捕捉利用現場細微現象，利用日常生活、社會活動中的知識分析這些現象，發現納稅人行為上違反日常規律和邏輯的地方，當場指出納稅人的錯誤，以納稅人心理壓力為突破口，為案件的辦理打好基礎。例如，在辦理壹起偷稅案件時，起初，偵查人員在納稅人的經營場所和財務部門並沒有發現納稅人偷逃繳納稅款的證據，但納稅人財務人員的壹些行為引起了偵查人員的註意，偵查人員註意到納稅人的財務人員幾次進出房間的時間較長，而且回到偵查人員面前就氣喘籲籲，偵查人員便想納稅人！該納稅人的辦公室在辦公樓的 15 樓，上下樓都乘電梯，不可能出現氣喘的特征。偵查人員斷定財務人員搬家是為了隱藏壹些信息，根據這壹線索，偵查人員在辦公樓14樓樓梯間找到了財務人員被搬家這壹偷逃稅款的證據。
2、運用策略意識。
在稽查過程中，難免會遇到在實地檢查時，企業會以各種借口拒絕提供真實準確的納稅資料。如：出納、財務人員等重要人員外出辦事，不能打開資料櫃、檔案櫃，讓調查人員擇日來取等理由，掩蓋其偷逃繳納稅款的證據。此時就需要調查人員首先調整好自己的工作情緒，善於把握現場主動權，及時宣傳稅收法律法規，並利用稅收法律法規以及調查人員的主觀能動性，掌握納稅人的心理，迫使當事人提供納稅資料。也可以在壹些社會活動中采用合理的方式獲取證據信息。
3、技巧意識。
在辦案中，要註意工作技巧，每個案件的具體案情不壹樣，工作技巧也不壹樣，只有在日常工作中多積累，多體會，才能在辦案時運用自如。比如，在遇到不配合工作的當事人時，偵查人員要註意理清思路，對辦案過程認真回顧，審視每壹個細節，查找漏洞。回頭看，也許會看到出路。
4、註重證據意識。
證據是證明案件真實情況的全部事實。具有合法性、客觀性和關聯性。人們常說?打官司就是打證據? 因此，在查辦案件中，應樹立強烈的證據意識、法律意識、法律證據意識。取得的證據要能充分證明調查的有關問題，相互印證，相互銜接。時刻想到自己調查的案件是否經得起行政訴訟和行政復議，依據是否準確，證據是否充分。對於不同的案件，如何獲取證據肯定是不同的，每個案件的具體情況都不壹樣，應當拓寬辦案視野和思路，在如何獲取證據上下功夫，並根據自己調查案件的具體變化，不斷轉變思路，準確把握時機，獲取有利證據。同時在查辦案件中既要註意收集客觀證據，也要註意收集主觀證據。另外應在詢問技巧上多下功夫，對當事人的詢問非常重要，通過詢問可以獲取線索，為進壹步深入調查、核實有關問題提供線索，並與所獲取的直接證據相互印證，固定證據。調查人員在詢問前必須明確自己需要達到的詢問目的和要求。根據案情的發展確定被詢問人的範圍，在進行正式詢問之前可以通過與被詢問人聊天的方式了解被詢問人的心理狀態，尋找被詢問人在生活中的閃光點，與被詢問人建立溝通的橋梁，從而達到偵查人員詢問的目的。在詢問中對於被詢問人的謊話要耐心傾聽，反復詢問，經常通過被詢問人前後矛盾的回答發現問題，尋找線索，使案件取得突破。在案件檢查中，每個調查人員都要高度負責，善於在每個環節抓住時機，做到迅速及時，以快制勝。不給隱匿、銷毀、轉移證據的機會，獲取第壹手證據資料。
5、慎查處?賬外賬?鐵案的基礎。
鐵案如山，必須慎之又慎，查處賬外經營，特別是在查處大案要案時，更要突出壹個? ?
要慎之又慎，查處賬外經營，特別是在查處大案要案時，更要突出壹個? ?
要慎之又慎，查處賬外經營，特別是在查處大案要案時，更要突出壹個 "慎 "字。的話。在查處賬外辦案中，要錘煉審計?精品?，使每壹起案件都經得起法律的檢驗。具體要把握三個環節?
①"壹案三查"?
①執法程序環節?在執法辦案過程中，要做到 "壹案三查"，即 "壹案壹查"，查清案件事實；"壹案三查"，即查清案件事實；"壹案三查"，即查清案件事實；"壹案三查"，即查清案件事實。
在認真分析查處賬外經營執法難點的基礎上，按照資料的完整性、內容的完整性、邏輯的壹致性、工作的及時性、文書的合法性、證據的充分性等方面嚴格操作程序。
②收集證據環節慎重嗎？
收集證據環節要以案說法，要層層把關，確保每個環節環環相扣，環環相扣，相互印證。目前，稅務稽查取證還沒有壹套完整的規定和辦法，對此，在查處賬外經營時，要特別註意直接證據材料的收集。如：收款收據、入庫出庫憑證、企業負責人或財務人員的流水賬等第壹手資料列為取證的第壹目標，有時甚至壹張紙條，檢查人員都視若珍寶。對每壹個違規事實，必須做到兩個以上當事人（詢問筆錄）。要求督察人員根據稽查工作進展情況對涉案情況和資料的難易程度，盡可能采取錄音、錄像、拍照和復印等現代科技手段收集證據。並千方百計開展內外部調查，特別是對那些拒不配合審計工作的企業，內外部調查顯得尤為重要。
③組織實施環節?
在組織實施環節，要做到 "三慎"：慎重組織實施，慎重組織實施；慎重組織實施，慎重組織實施。
在組織實施方面，要堅持?四個到位?即：大案要案秘書到位、和解科長到位、案件報告制度到位、查處結果落實到位。
凡發現重大案件線索，根據涉稅案件的大小和查處的難易程度，統壹調整稽查力量，保證案件查處的力度；在重大案件查處過程中，必要時市局相關職能部門提前介入，對執法程序、取證要求進行指導和把關。在案件分配環節，實行案件回避制度和案件移送制度。規定檢查人員發現被查企業的領導或出資人是自己的親友時，應及時向領導報告並申請回避。同時，制定案前、案中、案後分析制度和案件審核制度，對案件查辦全過程進行監督。並引入查辦案件競爭機制，對審核時間較長、疑點較多、查而未決？拖延辦案？......為促進案件查處工作的順利開展，新任審計組受命接替原審計組，將與案件有關的資料全部上交審計組，以促進案件查處工作的開展。
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