出口貨物退(免)稅
壹、出口退(免)稅的基本政策
(1)出口免稅和退稅。
(2)出口免稅但不退款。
(3)出口不免稅不退稅。
二、出口退(免)稅的適用範圍
(1)免退稅出口貨物:壹般應滿足以下四個條件:
1.貨物必須在增值稅和消費稅範圍內。
2.壹定是申報離境的貨物。
3.壹定是財務上賣的貨。
4.必須是出口收匯核銷的貨物。
凡征收增值稅、消費稅的出口貨物，除國家明確規定不予退(免)稅的貨物和出口企業憑普通發票從小規模納稅人處購進的部分貨物外，均已辦理退(免)稅，屬於出口貨物退(免)稅範圍，應辦理增值稅、消費稅退(免)稅。
(2)免稅、退稅企業:
1.生產企業出口或外貿企業委托代理出口的自產貨物。
2.由有出口經營權的外貿企業直接出口或委托其他外貿企業出口的貨物。
3.特定出口貨物:
(1)對外承包工程公司為境外承包工程裝運的貨物。
(二)承接對外修理修配業務的企業用於對外修理修配的貨物。
(三)外輪供應公司和外輪供應公司向外輪和遠洋運輸公司銷售並收到外匯的貨物。
(四)企業在國內采購並運往國外作為對外投資的貨物。
(三)出口免稅不退稅的企業:
1.小規模納稅人出口的屬於生產企業或外貿企業委托代理的自產貨物。
2.外貿企業從小規模納稅人處購買的普通發票貨物出口，免稅但不退稅。
3.外貿企業直接購買國家規定免稅商品出口的，免稅但不退稅。
(四)出口免稅但不予退還的貨物:
1.來料加工後復出口的貨物，即原材料進口免稅，自制貨物出口不退。
2.避孕藥品和用具，舊書，內銷免稅，出口也免稅。
3.出口卷煙:有卷煙出口權的企業，生產過程中免征增值稅和消費稅，出口過程中不辦理退稅。其他計劃外卷煙按規定征收增值稅和消費稅，出口不予退稅。
4.軍工系統企業從軍工廠出口或軍事部門調撥的軍品和貨物免稅。
5.國家規定的其他免稅商品。
(五)出口既不免稅也不退稅的貨物和企業。
除經批準的進口料件轉口貿易外，下列出口貨物不予免稅或退稅:
1.出口原油。
2.外援出口貨物。
3.國家禁止出口的貨物。
對於沒有進出口經營權的商業企業，從事出口貿易不免稅、不退稅。
(六)對生產企業出口的以下四類產品視同自產產品給予退(免)稅優惠:
(七)外貿企業出口視同內銷貨物時進項稅抵扣的處理。
1.外貿企業采購貨物後，無論內銷還是出口，都必須在規定的認證期限內到稅務機關辦理認證手續。未在規定認證期限內辦理認證手續的增值稅專用發票，不予抵扣或退稅。
2.外貿企業未按規定期限申報退(免)稅，或雖已申報退(免)稅但未按規定期限向稅務機關辦理有關單證，且未按規定期限申報簽發代理出口貨物證明的，自規定期限截止之次日起30日內， 外貿企業應根據應稅貨物未退稅或抵扣的相應進項稅專用發票填寫進項發票明細表。
第二，出口貨物的退稅率
出口貨物退稅率是出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據的比值。
出口貨物現行增值稅退稅率(不用說):17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
三。出口貨物退稅的計算
退稅的計算方法有兩種:第壹種方法是“免、抵、退”，主要適用於自營和委托生產企業出口自己的貨物；第二種方法是“先征後退”法，目前主要用於購買出口貨物的外(工)貿企業。
(壹)“免、抵、退”稅的計算方法——適用於生產企業。
“免抵稅”方式:“免”指出口部分，“抵”指內銷部分，“退”指國內購買部分。
“免、抵、退”的計算分為兩種情況:
(1)出口企業的原材料全部從國內采購。“免、抵、退”法的基本步驟是五步，公式如下:
第壹步——扣稅:計算不能減免的稅；
不能減免的稅額=離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)
第二步-抵稅:計算當期應繳納的增值稅。
本期應納稅額=國內銷售銷項稅額-(進項稅額-免稅和不退稅)-上期期末留抵稅額。
第三步-計算比例:計算免稅和退稅金額。
免退稅額=出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×出口貨物退稅率
第4步-比較並確定退稅金額:
第5步-確定免稅額
例3？計算問題某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月，相關業務操作為:購進壹批原材料，增值稅專用發票註明的價格為200萬元，購進貨物允許抵扣的進項稅額為34萬元，通過認證。上個月底，3萬元稅款留存。本月國內商品不含稅銷售額654.38+0萬元，收款654.38+065.438+0.7萬元存入銀行。這個月出口商品的銷售額相當於200萬元。試算壹下該企業目前的“免抵退”稅額。
分析
(1)當期免抵退稅不予免抵= 200× (17%-13%) = 8(萬元)。
(2)本期應納稅額= 100×17%-(34-8)-3 = 17-26-3 =-12(萬元)
(3)出口貨物“免抵退”稅額= 200× 13% = 26(萬元)
(4)根據規定，期末留抵稅額小於或等於當期免抵稅額的:
本期退稅額=本期期末免稅額
即企業當期退稅額= 12(萬元)
(5)當期免稅額=當期免稅額-當期退稅。
當期免稅額= 26-12 = 14(萬元)
例2-5某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為13%。2005年6月，相關業務為:采購壹批原材料，取得的增值稅專用發票註明的價格為400萬元，購進貨物允許抵扣的進項稅額為68萬元，通過認證。最後壹期結束，還剩下5萬元稅款。本月國內商品不含稅銷售額654.38+0萬元，收款654.38+065.438+07萬元，存入銀行。這個月出口貨物的銷售額相當於人民幣200萬元。試算壹下該企業目前的“免抵退”稅額。
分析
(1)當期免抵退稅不予免抵= 200× (17%-13%) = 8(萬元)。
(2)本期應納稅額= 100×17%-(68-8)-5 = 17-60-5 =-48(萬元)
(3)出口貨物“免抵退”稅額= 200× 13% = 26(萬元)
(4)根據規定，如果本期期末保留稅額>；當前退稅免稅時:
本期退稅額=本期免退稅額
即企業當期退稅額= 26(萬元)
(5)當期免稅額=當期免稅額-當期退稅。
該企業當期免稅額= 26-26 = 0(萬元)
(6)6月底結轉扣稅額22萬元(48-26萬元)。
如果出口企業有原材料加工業務，“免、抵、退”辦法的計算步驟為七步，公式如下:
第1步-計算不能免稅或扣除的稅收減免金額:
第二步-扣稅:不得免稅或扣稅；
第三步-抵稅:計算當期應繳納的增值稅。
第4步-計算免稅和減稅的金額。
第五步-計算比例:計算免稅和退稅的金額。
第六步-比較並確定退稅金額。
第7步-確定免稅額
例2-6某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，出口貨物稅率為17%，退稅率為13%。2005年8月，相關業務為:采購壹批原材料，增值稅專用發票註明的價格為200萬元，允許進口貨物抵扣進項稅額34萬元並通過認證。當月加工免稅進口料件構成為應納稅額1萬元。最後壹期結束，稅6萬。本月國內不含稅銷售額1萬元。117萬元被收繳存入銀行。本月出口商品銷售額折合人民幣200萬元。試算壹下該企業目前的“免抵退”稅額。
分析
(1)免稅退稅不得減免。稅收抵免=免稅進口材料的組成。應納稅額×(出口稅率-出口退稅率)= 100×(17%-13%)= 4(萬元)。
(2)不得減免稅=當期出口貨物離岸價××(出口貨物稅率-出口貨物稅率)-不得減免稅= 200×(17%-13%)-4 = 8-4 = 4(萬元)
(3)本期應納稅額= 100×17%-(34-4)-6 = 17-30-6 =-19(萬元)
(4)減免稅金額=免稅購進原材料退稅率×出口物資= 100× 13% = 13(萬元)
(5)出口貨物“免抵退”稅額= 200×13%-13 = 13(萬元)
(6)根據規定，如果本期期末留稅額>；當前退稅免稅時:
本期退稅額=本期免退稅額
即，企業應退稅額= 13(萬元)
(7)當期免稅額=當期免稅額-當期退稅。
當期企業免稅= 13-13 = 0(萬元)
(8)8月末結轉扣稅額60，000元(19-13)。
舉例？計算問題某自營出口生產企業為增值稅壹般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，退稅率為15%。5438年6月+2009年10月的生產經營情況如下:
(1)外購原材料、燃料已取得增值稅專用發票，註明貨款850萬元，增值稅金額1.445萬元，材料、燃料已驗收入庫；
(2)外購電取得增值稅專用發票，註明支付價款654.38+0.5萬元，增值稅25.5萬元，其中20%用於企業基建項目；
(3)委托某公司用80萬元外購原材料加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，註明價格30萬元，增值稅金額51，000元，支付加工貨物運輸費654380+0，000元並取得運輸公司開具的普通發票。
(4)國內銷售貨物達到不含稅300萬元，銷售貨物運輸成本654.38+0.8萬元，取得運輸公司開具的普通發票；
(5)出口銷售商品取得銷售額500萬元。
要求:
采用“免、抵、退”的方法計算2009年6月5438+10月企業應繳納(或應退)的增值稅。
[問答號碼911021003]
回答
①進項稅:
進項稅額合計= 144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7% = 171.96(萬元)。
(2)免稅和不免稅= 500×(17%-15%)= 10(萬元)
③應納稅額= 300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬元)。
④出口貨物“免抵退”稅額= 500× 15% = 75(萬元)
⑤退稅金額= 75(萬元)
⑥下月扣稅= 110.96-75 = 35.96(萬元)
(二)外貿企業出口貨物——先征後退的計算方法:
1.外貿企業“先征後退”的計算方法
退稅金額=不含增值稅的外貿采購金額×退稅率
2 .外貿企業購買小規模納稅人出口貨物增值稅退稅規定:
3 .外貿企業委托生產企業加工出口貨物:
外貿企業委托生產企業加工回收貨物報關出口，根據采購國內原輔材料增值稅專用發票上註明的進項金額和原輔材料退稅率計算原輔材料退稅金額。對已支付的加工費，應根據受托方公布的貨物退稅率計算加工費的退稅額。
例2-7某進出口公司2009年3月從美國出口平布2000米，采購增值稅專用發票註明單價20元/平方米，稅額40000元，退稅率13%。退稅金額應為:
[問答號碼911021004]
2000× 20× 13% = 5200元。
例2-8 2009年4月，某進出口公司從某小規模納稅人處購進200打刺繡工藝品，並全部出口。普通發票顯示金額為6000元。購買另壹小規模納稅人500套並全部出口，取得稅務機關開具的增值稅專用發票，註明金額5000元，退稅率6%。本企業的退稅額:
[問答號碼911021005]
分析6000÷(1+6%)×6%+5000×6% = 639.62(元)
例2-9 2009年6月，某進出口公司采購牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發票，註明稅額10000元(退稅率13%)；如果服裝加工費的應納稅額為2000元(退稅率為17%)，則該企業的退稅額為:
[問答號碼911021006]
分析10000×13%+2000×17% = 1640(元)