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增值稅轉型條例講解及案例

增值稅轉型條例講解及案例(以題說案)

壹、單項選擇題

1、增值稅按照扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同可分為三種類型, 下列不屬於增值 稅類型的是( ) 。 A.生產型增值稅 B.消費稅增值稅 C.收入型增值稅 D.增長性增值稅

正確答案:D

答案解析: 增值稅按照扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同可分為三種類型: 生產型 增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

2.按照現行增值稅暫行條例的規定,從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,年應征增值 稅銷售額在壹定數額以上的,可以申請認定為增值稅壹般納稅人。該是( ) 。 A.20 萬元以上 B.50 萬元以上 C.80 萬元以上 D.100 萬元以上

正確答案:B

答案解析: 從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人, 以及以從事貨物生產或者提供應稅勞 務為主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在 50 萬元以上的,可以 申請認定為壹般納稅人。

3.下列各項中,屬於增值稅應稅勞務的是( )A.提供汽車修理勞務 B.提供貨物運輸勞務 C.提供房屋建築勞務 D.提供郵電通信服務 ) 。

正確答案:A

答案解析:增值稅的征稅範圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物。

4.增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人取得的 ( )為計稅依據征收的壹種流轉稅。 A 銷售額 B.營業額 C.增值額 D.流轉額

正確答案:C 答案解析:增值稅是指對從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和 個人取得的增值額為課稅對象征收的壹種稅。

5.下列費用中,屬於價外費用的是( A.賠償金 B.代辦保險費 C.車輛購置稅 D.車輛牌照費 ) 。

正確答案:A

答案解析: 納稅人在銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費, 以及向購買方收取 的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費不屬於價外費用。

6.某企業為增值稅小規模納稅人。2009 年 3 月,該商業零售企業銷售商品收入(含增值 稅)30900 元。該企業 3 月份應繳納的增值稅稅額為( )元。 A. 1248 B. 1872 C. 1766.04 D. 900

正確答案:D

答案解析:本題考核增值稅應納稅額的計算。企業 3 月份應繳納的增值稅稅額=30900÷(1 +3%)×3%=900(元)。

7.某電腦公司(增值稅壹般納稅人)2008 年 10 月銷售給某商場 100 臺電腦,不含稅價為 5000 元/臺,並開具增值稅專用發票,雙方議定由電腦公司送貨上門,商場支付運輸費 2000 元(電 腦公司開具普通發票)。當月電腦公司準予抵扣的進項稅額為 65000 元。電腦公司當月應納 增值稅( )。 A. 7 649.57 元 B. 20 000 元 C. 20 290.60 元 D. 20 340 元

正確答案:C

答案解析: 應征增值稅的納稅人的混合銷售行為,應將貨物的銷售額和非應稅勞務額合並 計征增值稅(提示:非應稅勞務額應視為含稅收入,在征稅時應換算成不含稅收入再並入銷 售額計征)。計算過程: 〔5000×100+2000÷(1+17%)〕×17%-65000=20290.60(元)。

8.某食品加工企業為增值稅壹般納稅人。 月份取得不含稅銷售收入 100000 元; 2 直接從農戶 購入農產品,銷售發票上註明的農產品買價 20000 元,委托某運輸公司運輸,運輸費用結算 單據上註明 1000 元,該企業當月應繳納的增值稅稅額為( )元。 A.17000 B.14400 C.13430 D.14330

正確答案:D

答案解析:應納增值稅=100000×17%-(20000×13%+1000×7%)=14330(元) 。

9.某汽車商城(壹般納稅人)采用以舊換新方式銷售壹輛汽車,汽車折價 23300 元,向消費 者收取現金 88700 元,該筆業務的銷項稅額為( )元。 A. 12888.03 B. 9855.56 C. 16273.50 D.16274.50

正確答案:C

答案解析:這是增值稅章節中的特殊銷售方式下的稅金計算。稅法規定: “以舊換新”方式 銷售的不得扣除舊貨折價部分的價款(金銀首飾除外) 。銷項稅=(88700+23300)/1.17× 0.17=16273.50(元)

10.甲企業銷售給乙企業壹批貨物,乙企業因資金緊張,無法支付貨幣資金,經雙方友好協 商,乙企業用自產的產品抵償貨款,則下列表述正確的是( )。 A.甲企業收到抵債貨物不得抵扣進項稅 B.乙企業發出抵債貨物不作銷售處理,不計算銷項稅額 C.在此業務中,甲、乙雙方應當分別按購銷處理,但雙方因均不涉及增值稅問題,所以, 不得開具增值稅專用發票 D.甲、乙雙方分別作購銷處理,乙方可以向甲方開具增值稅專用發票,甲方可以正常抵扣 進項稅額

正確答案:D

答案解析:增值稅稅法規定以物易物雙方應作購銷處理,分別確定銷項稅額和進項稅額。

11.某工業企業(增值稅壹般納稅人)2008 年 1 月銷售壹批貨物,不含稅為 200 萬元,另外 以折扣銷售方式銷售貨物 76 萬元 (已經扣除折扣額 4 萬元) 折扣額與銷售額開具同壹張增 , 值稅專用發票,銷售的貨物均已發出。當月購進壹批貨物,取得增值稅專用發票上註明價款 為 200 萬元,增值稅進項稅額為 34 萬元,貨款及稅款已經支付,發票已通過認證。則當月 該企業應納增值稅額為( ) 。 A.47.6 萬元 B.13.6 萬元 C.46.92 萬元 D.12.92 萬元

正確答案:D

答案解析:折扣銷售,折扣應在同壹張發票註明,可按照折扣後的金額計稅。進項稅額 34 萬元發票已經通過認證,可以抵扣。應納增值稅額=(200+76)×17%-34=12.92(萬元)

12.下面關於小規模納稅人的描述,不正確的是( ) 。 A. 年應稅銷售額在 80 萬元以下的商業企業為小規模納稅人 B. 非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅 C. 小規模納稅人可以以 1 個季度為壹個納稅期申報納稅 D. 年應稅銷售額在 30 萬元以下制造業企業為小規模納稅人

正確答案:D

答案解析:制造業小規模納稅人標準是:年應稅銷售額在 50 萬元以下。

13.下列各項中,應當征收增值稅的有( A.醫院提供治療並銷售藥品 B.郵局提供郵政服務並銷售集郵商品 C.銷售商品房 D.商店銷售空調並負責安裝 )。

正確答案:D

答案解析: 醫院提供治療並銷售藥品屬於營業稅混合銷售;郵局提供郵政服務並銷售集郵 商品征收營業稅;商品房銷售繳納營業稅。

14.下面關於增值稅納稅義務發生時間的描述,不正確的是( ) 。 A. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的, 為收到全部貨物的當天 B. 委托其他納稅人代銷貨物,未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿 180 天的當天 C. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,先開具發票的,其增值稅納稅義務發生時間為開具 發票的當天 D. 增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天

正確答案:A

答案解析:采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面 合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。

15.某工業企業準備出售壹套已使用 1 年的固定資產,該生產線的原始成本為 800 萬元,已 提折舊和減值準備 100 萬元,此時,有 A、B、C 三家企業願意分別以 790 萬元、810 萬元 和 820 萬元購買,進行節稅籌劃確定的買主是( ) 。 A.A 企業 B.B 企業 C.C 企業 D.銷售給 A、B、C 收益是壹樣的

正確答案:C

答案解析:A 企業:790 萬元低於原值,免稅。B 企業:收益額=810-810÷(1+4%)×4%× 50%=794.42。C 企業:收益額=820-820÷(1+4%)×4%×50%=804.23。因而比較過後,可以 賣給 C 企業,雖然不能免稅,但是售價減去相應的增值稅後,收益是最高的。

16.某商業小規模納稅人,2009 年 2 月外購貨物取得增值稅專用發票上註明稅款 500 元。當 月銷售貨物,取得含稅銷售收入 30900,其本月應納增值稅為( ) 。 A.400 元 B.900 元 C.1400 元 D.927 元

正確答案:B

答案解析: 小規模納稅人的進項不能抵扣, 所以應納增值稅=30900÷ (1+3%) ×3%=900 (元) 。

17.某工業企業 2009 年 1 月銷售壹批貨物,價款為 200 萬元,另外以折扣銷售方式銷售貨物 76 萬元(已經扣除折扣額 4 萬元) ,折扣額與銷售額開具同壹張增值稅專用發票,銷售的貨 物均已發出。當月購進壹批貨物,取得增值稅專用發票上註明價款為 200 萬元,增值稅進項 稅額為 34 萬元,貨款及稅款已經支付,發票已通過認證。則當月該企業應納增值稅額為 ( ) 。 A.47.6 萬元 B.13.6 萬元 C.46.92 萬元 D.12.92 萬元

正確答案:B

答案解析: 本題考核折扣額和銷售額未在同壹張發票上註明的稅務處理。 折扣額未與銷售額 在壹張發票上是不能從銷售額中扣除的。進項稅額 34 萬元發票已經通過認證,可以抵扣。 應納增值稅額=(200+76+4)×17%-34=13.6(萬元)

18.按照對外購固定資產價值的處理方式,可以將增值稅劃分為不同類型。根據最新規定, 我國實行的增值稅屬於( ) 。 A.消費型增值稅 B.收入型增值稅 C.生產型增值稅 D.實耗型增值稅

正確答案:A

答案解析:我國自 2009 年 1 月 1 日起執行修訂後的增值稅條例,刪除了不得扣除固定資產 進項稅的規定, 允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額, 實現了增值稅由生產型向消費型 轉換。

19.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的, 其納稅義務發生時間為( ) 。 A. 收到全部或者部分貨款的當天 B. 為貨物發出的當天 C. 為購貨方收到貨物的當天 D. 稅務機關核定日期

正確答案:B

答案解析:采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面 合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天。

二、多項選擇題

1.下列各項中,屬於增值稅征收範圍的有( A.銷售貨物 B.提供加工勞務 C.提供運輸勞務 D.提供修理修配勞務 ) 。

正確答案:ABD

答案解析:增值稅的征稅範圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物。

2.下列各項中,屬於增值稅特點的有( ) 。 A.不重復征稅 B.單壹環節征稅 C.逐環節征稅,逐環節扣稅 D.稅基廣闊,具有征收的普遍性和連續性

正確答案:ACD

答案解析:增值稅具有以下特點:第壹,不重復征稅,具有中性稅收的特征;第二,逐環節 征稅,逐環節扣稅,最終全部稅款由消費者承擔;第三,稅基廣闊,具有征收的普遍性和連 續性。

3.混合銷售行為的基本特征為( ) 。 A.既涉及貨物銷售又涉及非應稅勞務 B.發生在同壹項銷售行為中 C.從壹個購買方取得貨款 D.從不同購買方收取貨款

正確答案:ABC

答案解析:混合銷售行為,是指現實生活中銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務,即 在同壹項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

4.下列各項中,屬於增值稅混合銷售行為的是( A.電信公司提供電信服務並銷售電話 B.醫院提供治療並銷售藥品 C.商場銷售空調並負責安裝 D.銷售軟件並提供現場培訓

正確答案:CD

答案解析:選項 AB 屬於營業稅的混合銷售。 ) 。

5.增值稅的計稅依據銷售額中,價外費用不包含的項目有( A.包裝物租金 B.委托加工應稅消費品代收代繳的消費稅 C.增值稅款 D.包裝費、裝卸費 )。

正確答案:BC

答案解析: 本題考核增值稅應稅銷售額的計算。 增值稅應稅銷售額中的價外費用不包括稅法 規定的代墊運費、增值稅和委托加工應稅消費品代收代繳的消費稅。

6.下列各項中,應計入增值稅的應稅銷售額的有( )。 A.向購買者收取的代墊運費 B.向購買者收取的銷項稅額 C.因銷售貨物向購買者收取的手續費 D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

正確答案:CD

答案解析:代墊運費不作為價外費用計入到銷售額中;增值稅是價外稅,銷售額不包括向購 買方收取的銷項稅額。

7.代墊運費應同時滿足下列條件( ) 。 A.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的 B.承運部門的運輸費用發票開具給購賣方的 C.納稅人將該項發票轉交給購買方的 D.納稅人自己持有運輸發票

正確答案:AC

答案解析:代墊運輸費用同時符合以下條件:1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的; 2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。

8.銷售自己使用過的固定資產,不論銷售者是否屬於壹般納稅人,均暫免繳增值稅。 “使 用過的固定資產”需同時具備以條件有( ) 。 A. 屬於企業固定資產目錄所列的貨物 B. 企業按固定資產管理,並確已使用過的貨物 C. 銷售價格不超過其原物的價值 D. 銷售價格高於其原物的價值

正確答案:ABC

答案解析: “使用過的固定資產”需同時具備以下三個條件: (1)屬於企業固定資產目錄 所列的貨物; (2)企業按固定資產管理,並確已使用過的貨物; (3)銷售價格不超過其原物 的價值。

9.關於在不同銷售方式下確定計征增值稅的銷售額,下列說法中錯誤的是( ) 。 A.采取折扣方式銷售貨物, 如果銷售額和折扣額在同壹張發票上分別註明的, 可按折扣後的 余額作為計稅銷售額 B.采取以舊換新方式銷售貨物, 按新貨物的同期銷售價格扣減舊貨物的收購價格後作為計稅 銷售額 C.采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額可以從銷售額中減除還本支出 D.采取以物易物方式銷售,如未發生補價,則無計稅銷售額

正確答案:BCD

答案解析:采取以舊換新方式銷售貨物,按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊 貨物的收購價格;采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售 額中減除還本支出;采取以物易物方式銷售,以物易物雙方都應作銷售處理,以各自發出的 貨物核算銷售額。

10.根據現行增值稅的規定,下列混合銷售應當征收增值稅的有( A.網校提供輔導書銷售並負責托運業務 B.電信公司提供電信服務同時銷售電話 C.運輸企業銷售貨物並負責運輸 D.商場銷售空調並負責上門安裝 ) 。

正確答案:ACD

答案解析: 網校銷售書籍並負責托運業務屬於混合銷售業務。 電信公司提供電信服務同時銷 售電話屬於營業稅的混合銷售。

11.下列關於增值稅的計稅銷售額規定,說法正確的有( ) 。 A.以物易物方式銷售貨物,由多交付貨物的壹方以價差計算繳納增值稅 B.以舊換新方式銷售貨物, 以實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅 (金銀首飾除外) C.還本銷售方式銷售貨物,以實際銷售額計算繳納增值稅 D.銷售折扣方式銷售貨物,不得從計稅銷售額中扣減折扣額

正確答案:CD

答案解析:以物易物方式銷售貨物,雙方是既買又賣的業務,分別按購銷業務處理;以舊換 新業務中,只有金銀首飾以舊換新,按實際收取的不含增值稅的價款計稅,其他貨物以舊換 新均以新貨物不含稅價計稅,不得扣減舊貨物的收購價格。

12.增值稅的計稅依據銷售額中,下面各項不屬於價外費用的有( A.滯納金 B.車輛購置稅稅 C.車輛牌照費 D.賠償金 )。

正確答案:BC

答案解析: 納稅人在銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費, 以及向購買方收取 的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費不屬於價外費用。

13.2009 年壹般納稅人購進的下列固定資產,進項稅稅額可以抵扣的有( A.小汽車 B.生產機器 C.用於研發新產品的設備 D.經營用貨車

正確答案:BCD

答案解析:納稅人購進的遊艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額。 ) 。

14.納稅人銷售自己使用過的屬於應征消費稅的機動車、摩托車、遊艇,增值稅處理正確的 是( ) 。 A. 售價未超過原值的,免征增值稅 B. 售價未超過原值的,按照 4%的征收率減半征收增值稅 C. 售價超過原值的,按照 17%的稅率征收增值稅 D. 售價超過原值的,按照 4%的征收率減半征收增值稅

正確答案:AD

答案解析:納稅人銷售自己使用過的屬於應征消費稅的機動車、摩托車、遊艇,售價超過原 值的,按照 4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。

15.委托其他納稅人代銷貨物,其納稅義務發生時間為( ) 。 A. 為收到代銷單位的代銷清單的當天 B. 為收到全部或者部分貨款的當天 C. 未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿 180 天的當天 D. 未收到代銷清單及貨款的,為實際收到貨物的當天

正確答案:ABC

答案解析: 委托其他納稅人代銷貨物, 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨 款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿 180 天的當天。

三、判斷題

1.註冊資金在 500 萬元以上,人員在 50 人以上的新辦大中型商貿企業,提出壹般納稅人資 格認定申請的,經主管稅務機關審核,也可認定其為壹般納稅人,實行輔導期壹般納稅人管 理。 ( )

正確答案:錯

答案解析:註冊資金在 500 萬元以上,人員在 50 人以上的新辦大中型商貿企業,提出壹般 納稅人資格認定申請的,經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗,確認符合 規定條件的,可直接認定為壹般納稅人,不實行輔導期壹般納稅人管理。

2.納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 80%以上, 為制 造企業。 ( )

正確答案:錯

答案解析: 判斷制造業企業的標準是: 納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年 應稅銷售額的比重在 50%以上。

3.銷售自產貨物並同時提供建築業勞務,壹律征收增值稅。 ( )

正確答案:錯

答案解析: 銷售自產貨物並同時提供建築業勞務, 應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應 稅勞務的營業額, 並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅, 非增值稅應稅勞務的營業額 不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

4.增值稅納稅人兼營非增值稅應稅項目的, 應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值 稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 ( )

正確答案:對

答案解析:題目的描述是正確的。

5.油煙機生產企業銷售油煙機並負責免費安裝,屬於兼營非應稅勞務行為。( )

正確答案:錯

答案解析:本題考核混合銷售和兼營行為。油煙機生產企業銷售油煙機並負責免費安裝,屬 於增值稅的混合銷售行為。

6.稅法規定, 對視同銷售征稅而無銷售額的,確定其銷售額第壹順序選擇是按納稅人最近時期 同類貨物的平均銷售價格確定。 ( )

正確答案:對

答案解析:稅法規定,對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額: (1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; (2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; (3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤 率)

7.購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購 發票或者銷售發票上註明的農產品買價和 7%的扣除率計算的進項稅額。 ( )

正確答案:錯

答案解析:購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農 產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。

8.我國 2009 年 1 月 1 日起實行消費型增值稅,允許納稅人抵扣購所有進固定資產的進項稅 額。 ( )

正確答案:錯

答案解析:納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇,其進項稅額不得從銷項稅額中 抵扣。

9.納稅人銷售貨物或者應稅勞務的,其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售 款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。 ( )

正確答案:對

答案解析:題目的描述是正確的。

10.采取預收貨款方式銷售貨物,生產銷售生產工期超過 12 個月的大型機械設備,納稅義務 發生時間為貨物發出的當天。 ( )

正確答案:錯

答案解析:采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當 天。

11.納稅人為鼓勵購貨方及早償還貨款,采取銷售折扣方式銷售貨物,折扣額可以從銷售額 中減除。 ( )

正確答案:錯

答案解析:銷售折扣屬於催款而給予購買方的融資優惠,稅法並不承認予以扣除,因此不得 從銷售額中扣減。

12.對符合條件的增值稅壹般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅 2010 年底前實行即征即退政 策。 ( )

正確答案:錯

答案解析:對符合條件的增值稅壹般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅 2010 年底前實行先 征後退政策。

13.稅法規定,采取還本銷售方式銷售貨物,其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額 中減除還本支出。( )

正確答案:對

14.銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包 括收取的銷項稅額。 ( )

正確答案:對

15.壹項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為兼營行為。 ( )

正確答案:錯

答案解析:壹項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務,為混合銷售行為。

16.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單的當天,或者收到全部或者部分 貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿 180 天的當天。 ( )

正確答案:對

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